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稅收三層抵免是什么，什么是稅收抵免我國是如何進(jìn)行稅收抵免的

來源：整理 時(shí)間：2022-12-03 08:14:19 編輯：金融知識 手機(jī)版

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1，什么是稅收抵免我國是如何進(jìn)行稅收抵免的

稅收抵免指允許納稅人從某種合乎獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定的支出中，以一定比率從其應(yīng)納稅額中扣除，以減輕其稅負(fù)。稅收抵免是為了避免國際重復(fù)征稅。我國現(xiàn)行稅法對所得避免雙重征稅，按國際慣例做出了相應(yīng)規(guī)定。其主要內(nèi)容包括：（1）納稅人來源于中國境外的所得，已在中國境外繳納的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅稅款，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除。但其扣除額不得超過該納稅人境外所得按中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。（2）納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅款，低于按中國稅法規(guī)定計(jì)算的扣除限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過扣除限額的，不得在本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以在以后年度稅額扣除的余額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。（3）納稅人境外已繳稅款的抵扣，一般采用分國不分項(xiàng)抵扣境外已繳稅款的方法。其抵扣額為：境內(nèi)境外所得按中國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額（來源于某國或地區(qū)的所得／境內(nèi)境外所得總額）。對于不能完全提供境外完稅憑證的某些內(nèi)資企業(yè)，經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，也可以采取“定率抵扣”的方法，不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額165%的比率計(jì)算抵扣稅額。

什么是稅收抵免我國是如何進(jìn)行稅收抵免的

2，三免三減半稅收政策

法律分析：三免三減半稅收政策是指符合條件的企業(yè)從取得經(jīng)營收入的第一年至第三年可免交企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收。除國家重點(diǎn)公共設(shè)施項(xiàng)目，從事節(jié)能環(huán)保、沼氣綜合利用、海水淡化等行業(yè)的企業(yè)也能享受到上述“三免三減半”的優(yōu)惠。法律依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：（一）國債利息收入；（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（四）符合條件的非營利組織的收入。第二十七 條企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得；（二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得；（四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（五）本法第三條第三款規(guī)定的所得。第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20％的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。第三十一條 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。

三免三減半稅收政策

3，什么是稅收抵免

“免、抵、退”稅是出口退稅的一種方式。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推動(dòng)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅[2002]7號）規(guī)定，我國對生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法?！懊狻倍悾侵笇ιa(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完的部分予以退稅。 《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)稅〔2002〕7號）規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另行規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。對生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物的管理辦法另行規(guī)定。就“免抵退”政策本身的含義，以及其計(jì)算，在各種文獻(xiàn)資料都有較為詳細(xì)的介紹，但這種管理辦法本身比較抽象,而且與此前的管理辦法有所變化,而變化的內(nèi)容對理解也增加一些難點(diǎn)，因而實(shí)踐中操作起來就有一些困難。我們在此將這一問題作一下介紹，幫助大家理解。（注：為了便于學(xué)習(xí)時(shí)理解，本文中引入了一些便于幫助理解但不規(guī)范的術(shù)語，包括一些規(guī)范概念對應(yīng)的通俗說法，對其含義文中有解釋，文中有單獨(dú)使用的，有參互實(shí)用的，有輔助使用的，僅僅是為了便于理解，在正式使用時(shí)，還是應(yīng)該使用規(guī)范術(shù)語，以免產(chǎn)生誤解）。一、 “免、抵、退”管理辦法有關(guān)的幾個(gè)相關(guān)概念一般來說，“免、抵、退”是各有含義的，①、“免”是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；②、“抵”是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。③、“退”是指按照上述過程確定的實(shí)際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，即生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵頂完成的部分予以退稅。對此，可能存在的疑問包括：為什么增值稅出口退稅要采用這樣一種程序呢？還有，為什么不能直接規(guī)定退稅率就是出口產(chǎn)品所適用的增值稅稅率呢？抵頂?shù)膶?shí)際意義何在？為什么要比較免抵退稅額與當(dāng)期留抵稅額來確定實(shí)際退稅額呢？對此我們應(yīng)該著重理解以下幾個(gè)方面：①、當(dāng)期免抵退稅額，也就是按照免抵退政策計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額，也可以理解為按企業(yè)當(dāng)期出口額以所適用的名義退稅率計(jì)算的名義退稅額。為什么要說是名義應(yīng)退稅額呢？因?yàn)楹竺孢€有一個(gè)實(shí)際退稅額。（見后文）②、出口零稅率，實(shí)際上，我國對于符合條件的出口貨物實(shí)行出口環(huán)節(jié)增值稅零稅率，對于增值稅來說銷售環(huán)節(jié)零稅率的實(shí)質(zhì)含義是本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)，即：銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額＜ 0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)貨物包含的進(jìn)項(xiàng)稅。③、退稅率，增值稅的征稅原理決定了在每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只對本環(huán)節(jié)的增值額按適用稅率征稅，但理論上的增值額在實(shí)踐中是難以認(rèn)定的，所以采用銷項(xiàng)稅額抵減進(jìn)項(xiàng)稅額后為應(yīng)納稅額的實(shí)用征收辦法，但因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)是一個(gè)連續(xù)的但不是一一對應(yīng)的過程，本期購進(jìn)原材料、零配件、燃料、動(dòng)力并不一定在當(dāng)期消耗，當(dāng)期所實(shí)際消耗的這些東西所包含的進(jìn)項(xiàng)稅也未必同當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅相吻合。所以因征納稅管理需要，稅法規(guī)定采用了設(shè)定假定出口退稅額的辦法來解決這個(gè)問題，也就是人為設(shè)定退稅率，用以計(jì)算免抵退稅額（名義退稅額），而無論其所耗材料物資等實(shí)際包含多少進(jìn)項(xiàng)稅；④、退稅率的調(diào)整，基于前述原因，退稅率的調(diào)整實(shí)際上更多地是在體現(xiàn)國家的財(cái)政和產(chǎn)業(yè)政策，而不是體現(xiàn)出口產(chǎn)品實(shí)際所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額的變化；⑤、抵頂制，在實(shí)踐中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實(shí)際消耗的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)際難以準(zhǔn)確辨析，稅收實(shí)踐就采用了人為確定退稅率，并且首先以計(jì)算出來的當(dāng)期免抵退稅額（即當(dāng)期名義退稅額或者稱當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額）抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡易處理，實(shí)際是減化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。所以“財(cái)稅〔2002〕7號”解釋為：“實(shí)行免、抵、退稅辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額”。這其實(shí)可以理解為在實(shí)踐中，“免、抵”兩個(gè)環(huán)節(jié)是同步進(jìn)行的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。⑥、期末留抵稅額，在這里需要說明一下，期末留抵稅額存在“實(shí)際期末留抵稅額”和“名義期末留抵稅額”兩個(gè)概念?！皩?shí)際期末留抵稅額”就是可以留待以后期間抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，在金額上，實(shí)際期末留抵稅額=名義期末留抵稅額-當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額；而“名義期末留抵稅額”是計(jì)算免抵退稅和實(shí)際期末留抵稅額的一個(gè)中間概念，在金額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)情況下的當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值?？赡艽嬖谝韵虑闆r：Ⅰ、如果計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，表明當(dāng)期出口應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額（即不足抵頂），當(dāng)期仍有需要繳納的稅額。在這種情況下，應(yīng)無期末留抵稅額。當(dāng)計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時(shí)，可能存在以下兩種情況：Ⅱ、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”小于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實(shí)際退稅額以“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”為限。而“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值=0，也就是說實(shí)際上已經(jīng)沒有可以留抵的稅額了?、?、如果“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”大于或者等于“當(dāng)期名義退稅額”，則實(shí)際退稅額就是當(dāng)期名義退稅額。而“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額=名義留抵額- 當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期實(shí)際退稅額＞0，可以說這時(shí)的“當(dāng)期期末實(shí)際留抵額”才是真正意義上的當(dāng)期末留抵稅額！此時(shí)的期末留抵稅額就是未抵扣完（注意是未抵扣完，不是未抵頂完）的進(jìn)項(xiàng)稅額，但因?yàn)槠髽I(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是連續(xù)進(jìn)項(xiàng)的，所以不能斷定這部分留抵稅額是屬于出口還是內(nèi)銷所對應(yīng)的，因?yàn)橐部赡苁且院笃陂g出口或者內(nèi)銷所對應(yīng)的。⑦、實(shí)際退稅額，這是與名義退稅額即當(dāng)期免抵退稅額相對而言的，為什么這樣說呢，因?yàn)榧僭O(shè)不實(shí)行免抵退管理辦法而是該繳的繳該退的退的話，這部分所謂的免抵退稅額就是企業(yè)應(yīng)該收到的退還稅款，而在抵頂制下，要先以這部分應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂之后還有剩余的，才退還抵頂剩余部分的稅款。至于在實(shí)際計(jì)算的時(shí)候，還要再作一個(gè)比較，就是看企業(yè)當(dāng)期名義期末未抵頂完的與名義退稅額孰低，然后以較低者為限實(shí)際退還稅款。這樣的過程其實(shí)就是確認(rèn)有無抵頂額以及抵頂額為多少的過程，以進(jìn)一步確定應(yīng)退稅額。這個(gè)比較過程的原理在對計(jì)算方法和公式進(jìn)行分析時(shí)介紹。⑧、免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實(shí)行免抵退管理辦法的，退稅率是國家規(guī)定的，所以出口貨物名義征稅率和退稅率之間存在一個(gè)差額，如名義征稅率 17%，退稅率13%，差額4%，這部分實(shí)際上是既不免稅也不得抵扣的，反過來說就是應(yīng)納稅額的增加項(xiàng)目，這也可以從應(yīng)納稅額的公式看出來。⑨、原理簡析，“免、抵、退”管理辦法的原理主要是以出口應(yīng)免退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂?shù)倪^程稱為“免抵”，免抵的金額稱為“免抵額”，以免抵的過程將內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口免退稅兩項(xiàng)業(yè)務(wù)連接起來，簡化了征納過程。在這個(gè)過程中需要著重把握的幾個(gè)點(diǎn)是：應(yīng)納稅額、免抵退稅額、實(shí)際應(yīng)退稅額、期末留抵稅額等。我們從另一個(gè)角度來分析“免抵退”過程：如果企業(yè)當(dāng)期既有出口又有內(nèi)銷，則首先以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。但是抵頂過程可能存在兩種情況，一、不需抵扣，當(dāng)計(jì)算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時(shí)實(shí)際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；二、計(jì)算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時(shí)就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時(shí)就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計(jì)算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額（即免抵退稅額）與實(shí)際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應(yīng)該繳納一定數(shù)額的增值稅，即不足抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且還有未抵頂完的稅額。就一、二所述情況，也就使就是確定“當(dāng)期名義期末留抵稅額與名義退稅額孰低”。這里的當(dāng)期名義期末留抵稅額在數(shù)值上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值，而“當(dāng)期實(shí)際退稅額”是當(dāng)期名義退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值或者當(dāng)期名義期末留抵稅額的較低者。二，對計(jì)算方法和公式的理解按照“財(cái)稅〔2002〕7號”文，實(shí)行免抵退稅方式時(shí)，有一系列計(jì)算公式，但是文件中的這些公式是經(jīng)過優(yōu)化或者說是將這種制度按照理論進(jìn)行實(shí)踐可操作性轉(zhuǎn)化的，使用起來固然比較方便，但是理解起來卻存在一定難度。我們可以就這些公式的含義和聯(lián)系做一些簡單的分析（紅色字體是原文,黑色是分析，藍(lán)色是需要重點(diǎn)說明或關(guān)注的內(nèi)容）：一當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算， 當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）這個(gè)公式比較容易理解，其中括號里面兩項(xiàng)相減的是實(shí)質(zhì)含義就是當(dāng)期準(zhǔn)予從內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額以及本應(yīng)出口退稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。理論上說，準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額只能是當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅中屬于生產(chǎn)內(nèi)銷產(chǎn)品所消耗的材料物資對應(yīng)的部分，但是因?yàn)闀r(shí)間等原因造成的差異，致使無法明確辨析，只能采用人為的簡化確定方式，即通過當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額這種方式來計(jì)算。而這個(gè)部分中不光有當(dāng)期內(nèi)銷貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，還有出口貨物應(yīng)退的進(jìn)項(xiàng)稅額，將這兩個(gè)部分全部視同進(jìn)項(xiàng)稅額來抵扣當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，實(shí)際體現(xiàn)的是免抵退的抵頂過程，即已應(yīng)免退稅額抵定內(nèi)銷應(yīng)納稅額的過程。括號中后面的這個(gè)概念比較拗口，所謂當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額意味著，按照免抵退稅制度進(jìn)行計(jì)算時(shí)，“不得免征”和“不得抵扣”的兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額，不得免征的原因，這部分的計(jì)算公式是后面的四，具體可以參見這部分分析。二免抵退稅額的計(jì)算， 免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額；其中：1、出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管國稅機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。2、免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)＋海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅如前所述，這個(gè)公式中計(jì)算的“免抵退稅額”就是名義應(yīng)退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進(jìn)項(xiàng)稅額。公式最后一個(gè)減項(xiàng)“免抵退稅額抵減額”的實(shí)質(zhì)含義是，免稅購進(jìn)的原材料本身是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的，所以在計(jì)算免抵退稅額時(shí)就不應(yīng)該退還這部分原本不存在的稅額，因此要通過計(jì)算予以剔除。三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算1、如當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。這實(shí)際是一組當(dāng)期實(shí)際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是: 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝MIN[當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額]。（即取二者中較小的一個(gè)）。需要說明一點(diǎn)，這里的“當(dāng)期末留抵稅額”實(shí)際上是名義留抵額，為什么這樣說呢？因?yàn)樽罱K的實(shí)際期末留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實(shí)際退稅額，而此處的名義留抵額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)然這要滿足當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零這個(gè)大前提。也只有明確了這點(diǎn)才能明白以免抵退稅額與當(dāng)期末留抵額進(jìn)行比較的作用，其實(shí)是在判斷當(dāng)期的名義退稅額到底應(yīng)該實(shí)際退稅多少以及已經(jīng)實(shí)際抵頂多少。因?yàn)榻?jīng)過引申，這里的對比實(shí)際上是在對比“當(dāng)期名義退稅額”與“當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值”,名義留抵額在數(shù)額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值，或者負(fù)數(shù)（因?yàn)楫?dāng)期應(yīng)納稅額小于零）。我們再來說說為什么要做這樣的比較呢，其實(shí)這才是免抵退管理辦法的精髓所在，因?yàn)樗^的免抵，就是通過比較才能確定是否抵頂以及抵頂多少數(shù)額。按照制度設(shè)計(jì)，名義的退稅額即免抵退稅額是與內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額有關(guān)的，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額也可以通過以下公式計(jì)算出來：內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=內(nèi)銷產(chǎn)品當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）為什么括號里面要減出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額呢？因?yàn)榘凑者@種管理辦法認(rèn)定的出口貨物所包含的進(jìn)項(xiàng)稅額，本應(yīng)該另行退稅的，因此要從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。至于“當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額”，其名稱本身就已經(jīng)明白地告訴我們，是既不能作為出口免征也不能作為內(nèi)銷抵扣的稅額，雖然只是說叫稅額，但顯然不是銷項(xiàng)，而是進(jìn)項(xiàng)稅額，所以實(shí)質(zhì)上就是指不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，會計(jì)上要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，所以這里就要從進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。這樣一來，稍加注意就會發(fā)現(xiàn)，計(jì)算內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的公式與前面計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的公式只差一個(gè)要素，就是當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額公式中沒有減去這個(gè)免抵退稅額，就是體現(xiàn)抵頂?shù)倪^程。如此推導(dǎo)出：內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額；這是一個(gè)重要的公式，但我們先暫且將其放下，再從免抵退的原理上來分析一下，企業(yè)名義上的應(yīng)退稅額即當(dāng)期免抵退稅額，最終可能出現(xiàn)三種情況，也就是三種處理結(jié)果：⑴、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于零，且大于出口應(yīng)退稅額，因此全部用來抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，仍有不足，即不足抵頂，這種情況下不需退稅。這是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時(shí)的情況，實(shí)際意味著出口應(yīng)退進(jìn)項(xiàng)稅不足抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額。這時(shí)的實(shí)際抵頂額=免抵退稅額。退稅額=0；⑵、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于等于零，但小于出口應(yīng)退稅額，即抵頂有余。這種情況下以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額后仍有余額，因此：實(shí)際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額－（當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅）額=－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額≥0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額≥0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額≥－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；反過來就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期留底稅額時(shí)，當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期留底稅額；⑶、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額小于零，因?yàn)闊o需納稅，所以無需抵頂。這種情況下：實(shí)際退稅額=免抵退稅額；這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額＜0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額＜0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額＜－當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；反過來就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額＜當(dāng)期留底稅額時(shí)，當(dāng)期實(shí)際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算， 免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）這兩個(gè)公式分別看都比較難理解，但是將兩個(gè)公式合并后就成為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=（出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)-免稅購進(jìn)原材料價(jià)格）×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）。這樣一來，不得免征和抵扣的稅額就表現(xiàn)得比較明晰起來，也就是從認(rèn)定的出口銷售額中，剔除掉免稅購進(jìn)的原材料價(jià)款后的剩余部分對應(yīng)的征退稅差額。這樣計(jì)算的原因包括三個(gè)，第一，免稅購進(jìn)材料本身不包含進(jìn)項(xiàng)稅，所以不應(yīng)該計(jì)算免征和抵扣稅額，因此要予以剔除；第二因?yàn)槌隹谪浳飳?shí)際消耗的材料物資對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額無法準(zhǔn)確確定，因此計(jì)算免抵退稅額時(shí)采用人為設(shè)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是按照銷售額的一定比例計(jì)算，這個(gè)比例就是定公式中的退稅率；第三，基于第二條同樣的理由，因?yàn)闊o法直接計(jì)算應(yīng)退稅額，所以變通的辦法，先來計(jì)算不得免征和抵扣的稅額，并以此作為間接計(jì)算免抵退的一個(gè)中間數(shù)據(jù)。將其從公式一中的進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。剔除后的部分就是當(dāng)期全部進(jìn)項(xiàng)稅額中可以免征和抵扣的金額，實(shí)際上就是稅法允許從當(dāng)期內(nèi)銷部分銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。注意“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”與前面的“免抵退稅額抵減額”相區(qū)別， “免抵退稅額抵減額”實(shí)質(zhì)是不予抵免的金額，實(shí)際帳務(wù)處理中是不存在的，但是作為免抵退這種管理辦法的計(jì)算思路，必須將這部分予以剔除。而通過前面對計(jì)算公式地分析，可以理解因?yàn)榍懊鎸γ舛愘忂M(jìn)原材料也相應(yīng)計(jì)算了不得免征和抵扣的稅額，所以單獨(dú)計(jì)算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額”作為修正。另外，從公式可以看出，這兩者的聯(lián)系：免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率；免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率－免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率－免抵退稅額抵減額。即：免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物征稅率=免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額+免抵退稅額抵減額。

什么是稅收抵免

文章TAG：稅收三層抵免是什么稅收三層抵免

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