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cn dn有什么稅務(wù)影響，企業(yè)注冊資本與稅務(wù)有什么較大的關(guān)系

來源：整理 時間：2022-12-17 03:01:22 編輯：金融知識 手機(jī)版

1，企業(yè)注冊資本與稅務(wù)有什么較大的關(guān)系

沒有影響，稅務(wù)征收稅金，是以企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模（如場地大小，公司人數(shù)等）做為定率征收依據(jù)（即定稅征收方式），或者是按企業(yè)實際銷售情況為依據(jù)進(jìn)行征收（即查賬征收方式），與企業(yè)的注冊資本無關(guān)。涉及注冊資本的稅金，只有注冊資本印花稅。企業(yè)違規(guī)，按企業(yè)違規(guī)情節(jié)處罰，與企業(yè)規(guī)?；蛘咦再Y本無關(guān)。
沒有，稅務(wù)輔導(dǎo)期只有納稅人類型有關(guān),

企業(yè)注冊資本與稅務(wù)有什么較大的關(guān)系

2，國稅和地稅各包括哪些

就現(xiàn)在注冊的，企業(yè)所得稅也有在地稅交的，這要看是什么行業(yè)了，如建筑企業(yè)的企業(yè)所提稅就是在地稅交的。地稅還負(fù)責(zé)代收一些費，如：綠化費、防洪基金、殘疾保障金、企業(yè)交的統(tǒng)籌、工會經(jīng)費等。
國稅主要就是增值稅（就是賣材料一類的稅是在國稅交，交的是增值稅）、企業(yè)所得稅（一個季度交一次）； 地稅主要有印花稅（一般按 合同金額的萬分之三交，但像賬本之類的都是貼花，5元/本）、營業(yè)稅、消費稅、教育費附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、個人所得稅（這個在代扣代繳里面）、堤圍費。其中教育費附加和城建稅是增值稅額+營業(yè)稅額+消費稅額再分別乘以一個適用的稅率。堤圍費的算法則是不含稅銷售收入的萬分之一。
國稅：增值稅，消費稅，企業(yè)所得稅（由國稅管理的新辦企業(yè)的所得稅），存款利息所得稅，車購稅； 地稅：個人所得稅，企業(yè)所得稅（地稅主管的企業(yè)所得稅），營業(yè)稅，教育費附加，城建稅；房產(chǎn)稅，印花稅等。
國稅負(fù)責(zé)征收的稅種有：增值稅、消費稅、車輛購置稅、企業(yè)所得稅（2002年1月1日以后注冊的企業(yè)）、金融企業(yè)所得稅等。地稅負(fù)責(zé)征收的稅種有：營業(yè)稅、所得稅（2002年以前注冊的企業(yè)）、城建稅、印花稅、資源稅、契稅、房產(chǎn)稅、車船稅、個人所得稅等等。
國稅：增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅 地稅：業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、地方附加、耕地占用稅

國稅和地稅各包括哪些

3，報稅盤和金稅盤它們的作用分別是什么

報稅盤是因為之前的金稅卡、IC卡存儲空間不夠，供納稅人而用于抄報稅、領(lǐng)購發(fā)票、清卡等功能而使用的一種稅控設(shè)備?，F(xiàn)在很多企業(yè)和稅務(wù)局沒有使用或者提供報稅盤，金稅盤已經(jīng)包含報稅盤的功能。金稅盤灌裝了納稅人的稅務(wù)數(shù)字證書，實現(xiàn)納稅人身份認(rèn)證、發(fā)票數(shù)字簽名，加密上傳的安全功能，開具的發(fā)票數(shù)據(jù)經(jīng)過稅務(wù)數(shù)字證書系統(tǒng)的安全認(rèn)證，通過互聯(lián)網(wǎng)實時上傳稅務(wù)機(jī)關(guān)。業(yè)務(wù)性能1、 技術(shù)創(chuàng)新：將核芯板的運算、簽名和存儲功能分開，既擴(kuò)大了存儲容量又明顯提高了開票速度，開票速度可達(dá)50張/s（在測試環(huán)境下，最高可到150張/s，針對實時多用戶高并發(fā)開票或月末集中批量開票毫無壓力）；2、 高并發(fā)，每個稅號可支持200個用戶開票終端(單稅號服務(wù)器可支持600個開票終端)；3、 發(fā)票明細(xì)存儲量高達(dá)1T，可存儲10億張電子發(fā)票，同時可根據(jù)客戶需求擴(kuò)容。擴(kuò)展資料系統(tǒng)擴(kuò)展性1、 業(yè)務(wù)方面：如新增一個開票點只需在系統(tǒng)中新建開票終端即可使用，簡單方便；2、 性能方面：軟件處理能力可以通過應(yīng)用集群方式擴(kuò)張，硬件可以便利的疊加稅控核心板或稅控服務(wù)器；3、 存儲方面：稅控服務(wù)器存儲可以通過更換大容量硬盤便利實現(xiàn)。后期運維1、應(yīng)用服務(wù)端，系統(tǒng)軟、硬件集中部署，稅控專用設(shè)備數(shù)據(jù)集中，易于定位問題與排查；2、客戶端，僅3M大小的統(tǒng)一組件接口，無復(fù)雜安裝配置，出現(xiàn)問題直接重裝解決。參考資料來源：搜狗百科-稅控盤
金稅盤是開票、抄稅、清卡、領(lǐng)購發(fā)票使用的。報稅盤是領(lǐng)購發(fā)票、抄稅、清卡時使用的。金稅盤提供金稅工程中增值稅防偽稅控系統(tǒng)的培訓(xùn)、安裝及售后技術(shù)服務(wù)等。區(qū)別：1、顏色和公司：金稅盤：是白色的，航天公司開發(fā)設(shè)計。稅控盤 ：是黑色的，百旺公司開發(fā)設(shè)計。2、有無機(jī)器編號：請注意看發(fā)票的左上方，有機(jī)器編號的是稅控盤開具的發(fā)票；沒有機(jī)器編號的是金稅盤開具的發(fā)票。
報稅盤 是用來申報的金稅盤 是用來開票的我們這里，因為申報可以用法人一證通，所以報稅盤基本沒用如果你們那里申報需要用報稅盤 那你就要都買反正稅控設(shè)備是可以全額抵減增值稅的

報稅盤和金稅盤它們的作用分別是什么

4，電子商務(wù)對稅收政策的影響

針對電子商務(wù)發(fā)展的特點1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。　　2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。　　3.商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如代理人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。　　4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收?！　〖訌?qiáng)電子商務(wù)稅收管理的政策　　怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理?！　?、完善登記管理，實施源頭控管?！　?、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。　　3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施?！　?、提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)?！　】傊?，隨著我國電子商務(wù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展，現(xiàn)行稅制和稅收征管手段在應(yīng)對電子商務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問題時產(chǎn)生的矛盾也在日益顯露出來，必須注重對電子商務(wù)稅收征管辦法及手段的完善，以適應(yīng)信息化對稅收征管的要求，最大限度地堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。
您的問題實際上就是目前國內(nèi)政府稅務(wù)部門面臨的一大很痛疼的問題。一方面，電子商務(wù)的出現(xiàn)，對國內(nèi)經(jīng)濟(jì)市場的良性推波作用是不能被低估的，這正是政府希望看到的結(jié)果。政府希望活躍經(jīng)濟(jì)；另一方面，政府面臨的問題就是您說的“對于稅收政策”的影響，稅務(wù)部門當(dāng)然希望摘取電子商務(wù)的碩果帶來的豐厚稅收，這就要看政府的態(tài)度。目前情況下，政府最希望得到什么，這一點很關(guān)鍵。至于電子商務(wù)對稅收政策的影響，這是廣義的。對于政府，這很好操控。盡管政府面對電子商務(wù)表現(xiàn)出來的是故作驚訝，但您千萬別認(rèn)為這就是政府在束手無策。更深層的意義在于：利與憋悉重悉輕。以上，不妨參考引用，并加以闡述。
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跨境電子商務(wù)稅收新稅制實施所引發(fā)的成本上漲，對大型電商企業(yè)總體影響不大，但對中小跨境進(jìn)口電商則影響較大，可能致使它們退出市場。稅改后國內(nèi)跨境電商要經(jīng)過一個整合期，重新洗牌在即。新政出臺后，跨境電商低門檻時期徹底過去，跨境進(jìn)口電商將進(jìn)入規(guī)范化、規(guī)模化、公平化的高速發(fā)展軌道?！　　翱缇畴娚塘闶圻M(jìn)口正面清單”公布后，對整個行業(yè)結(jié)構(gòu)影響顯著，對一些企業(yè)有促進(jìn)作用，如服裝鞋帽類、家用電器類等，但對個別企業(yè)如低價彩妝類可能呈現(xiàn)負(fù)面影響。商家可能根據(jù)“正面清單”中的具體細(xì)則來引進(jìn)不同品類商品、調(diào)整商品結(jié)構(gòu)。　　“正面清單”是對跨境電商稅改的一項補(bǔ)充性政策，能夠為跨境電商行業(yè)創(chuàng)造一個良好的市場氛圍。此次稅改后，跨境電商整體經(jīng)營成本會上升，企業(yè)加速進(jìn)入淘汰賽，行業(yè)將進(jìn)一步優(yōu)勝劣汰?！　〔贿^，“正面清單”中，生鮮食品沒有包含在內(nèi)，業(yè)內(nèi)認(rèn)為這將對生鮮垂直類電商企業(yè)造成一定影響。未列其中的商品將面臨較大的政策風(fēng)險，垂直類跨境電商平臺需要尋找新型跨境通關(guān)模式，將耗費更多成本。

5，新會計準(zhǔn)則對稅務(wù)會計的影響

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號——租賃》規(guī)定，在一項租賃中，如果實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，則可稱為融資租賃。出租人對融資租賃的賬務(wù)處理為：在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔(dān)保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。 融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面，國家稅務(wù)總局《關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅函[2000]第514號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅，不征收增值稅。下面舉例說明出租方未取得融資租賃權(quán)開展租賃業(yè)務(wù)的會計處理和稅務(wù)處理。 2007年11月，柯瑞公司（未經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)，屬增值稅一般納稅人）和乙公司簽訂了一項租賃合同，由柯瑞公司出資購入設(shè)備一臺，以租賃方式租給乙企業(yè)。租賃合同規(guī)定設(shè)備于2008年1月1日運抵乙企業(yè)，租賃期為5年，每年年末支付租金35100元，租賃期滿設(shè)備歸承租企業(yè)。2008年1月1日設(shè)備運抵乙企業(yè)，當(dāng)日的公允價值為100000元，預(yù)計使用5年。 - 分析：①判斷租賃類型：租賃期屆滿時，租賃設(shè)備的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，滿足租賃新準(zhǔn)則第六條第一款的規(guī)定，該項租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃。 ②由于該項租賃合同規(guī)定設(shè)備的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，按稅法規(guī)定，柯瑞公司的此項租賃行為應(yīng)納增值稅。在納稅義務(wù)時間的確認(rèn)上，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，對于采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。 ③租賃內(nèi)含利率為22.3%（計算過程略）。 1.租賃開始日的會計處理 最低租賃收款額＝租金×期數(shù)＋行使優(yōu)惠購買權(quán)支付的金額＝35100×5＋0＝175500（元）。 借：應(yīng)收融資租賃款175500 貸：融資租賃資產(chǎn)100000 遞延收益75500. 2.未實現(xiàn)融資收益分配的會計處理 （1）未確認(rèn)融資收入分配表（實際利率法） 2008年1月1日，租賃投資凈額余額100000元。 2008年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入22300元，租賃投資凈額減少額12800元，租賃投資凈額余額87200元。 2009年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入19445.6元，租賃投資凈額減少額15654.4元，租賃投資凈額余額71545.6元。 2010年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入15954.67元，租賃投資凈額減少額19145.33元，租賃投資凈額余額52400.27元。 2011年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入11685.26元，租賃投資凈額減少額23414.74元，租賃投資凈額余額28985.53元。 2012年12月31日，租金35100元，確認(rèn)的融資收入6114.47元，租賃投資凈額減少額28985.53元，租賃投資凈額余額為0. 作尾數(shù)調(diào)整（由于實際利率法不是采用直線法以平均分配的方式確認(rèn)融資收入，所以最后一年須作尾數(shù)調(diào)整）：6114.47＝35100－28985.53；28985.53＝28985.53－0. （2）2008年1月～12月，每月確認(rèn)融資收入時（22300÷12＝1858.33）： 借：遞延收益——未實現(xiàn)融資收益 1858.33 貸：主營業(yè)務(wù)收入——融資收益 1858.33. 3.2008年12月31日，收到第一期租金時： 借：銀行存款 35100 貸：應(yīng)收融資租賃款35100 借：主營業(yè)務(wù)收入5100（35100÷1.17×17%） 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）5100. 通過上述涉稅會計處理，從而實現(xiàn)了“遞延收益——未實現(xiàn)融資收益”租賃期內(nèi)以不含稅金額分配。這樣處理也符合所得稅的處理規(guī)定，因按企業(yè)所得稅法的有關(guān)規(guī)定，應(yīng)就租賃凈收益繳納所得稅。 2009年～2012年的會計處理分錄同2008年（2）、3，只是遞延收益的計量金額須按實際利率法確認(rèn)的租期內(nèi)各租金收取期應(yīng)分配的未實現(xiàn)融資收益金額計量。 另外，整個租賃期企業(yè)開展此項融資租賃實際繳納增值稅＝35100×5÷（1＋17%）×17%－100000×17%＝8500（元）。
一、新舊所得稅準(zhǔn)則主要差異 　　新所得稅準(zhǔn)則會計核算采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,與舊準(zhǔn)則會計處理方法不同。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是以資產(chǎn)負(fù)債表為重心,按企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)之間的差額,計算暫時性差異,據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或資產(chǎn),再確認(rèn)所得稅費用的方法。舊所得稅準(zhǔn)則中,企業(yè)對所得稅核算方法選擇余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會計法。在采用納稅影響會計法下,既可以采用遞延法,也可以采用利潤表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn),就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時應(yīng)當(dāng)確定其計稅基礎(chǔ)。計稅基礎(chǔ),是新舊所得稅會計準(zhǔn)則基本理論上的差別。舊會計準(zhǔn)則所得稅會計核算注重時間性差異,時間性差異是指在一個期間產(chǎn)生而在以后的一個期間或多個期間轉(zhuǎn)回的應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差額,它側(cè)重從收入和費用角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個期間內(nèi)的差異。新準(zhǔn)則采用全新的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅核算,依據(jù)國際慣例,按照資產(chǎn)與負(fù)債的賬面價值與其計稅依據(jù)之間的差額定義暫時性差異。暫時性差異是指一項資產(chǎn)或負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與其在資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面金額之間的差額,它側(cè)重從資產(chǎn)和負(fù)債角度分析會計利潤和應(yīng)稅所得之間的差異,揭示的是某個時點上的差異,更強(qiáng)調(diào)差異的內(nèi)容和原因。新所得稅準(zhǔn)則企業(yè)彌補(bǔ)虧損時在一定條件下可以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),對遞延所得稅資產(chǎn)可以計提減值準(zhǔn)備,而舊準(zhǔn)則沒有這方面的規(guī)定。 　　二、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則產(chǎn)生的客觀財務(wù)效果分析 　　1.會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差額可以分為永久性差異和暫時性差異。納稅影響會計法有兩種具體的核算形式:遞延法和債務(wù)法。對于永久性差異,不論采用哪一種形式核算所得稅,均須在確定應(yīng)稅所得時將其直接從會計利潤中扣除或加回,以消除該差異對企業(yè)所得稅費用的影響。?如果企業(yè)適用的所得稅率不發(fā)生變化,遞延法與債務(wù)法的處理過程相同,但如果發(fā)生了稅率變動,則遞延法仍按照舊稅率結(jié)轉(zhuǎn)原來確認(rèn)的遞延稅款,這導(dǎo)致遞延稅款的賬面余額不能直接反映對未來的影響,不能處理非時間性差異的暫時性差異。而采用債務(wù)法,則在稅率發(fā)生變動的當(dāng)期,對遞延稅款的賬面余額按照現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整,使之能代表真正的未來預(yù)付或應(yīng)付稅款金額。債務(wù)法較之遞延法,在理論上更符合會計要素的要求。因此,新準(zhǔn)則明確了企業(yè)核算所得稅費用只能采用納稅影響會計法中的債務(wù)法,這將改變所有企業(yè)的所得稅費用,并導(dǎo)致企業(yè)凈利潤的改變,原來采用納稅影響會計法的公司,影響相對較小,如果公司原來采用的是應(yīng)付稅款法,凈利潤可能會有較大的變化。另外資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法能夠提供更多決策有用的會計信息,因為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法側(cè)重于暫時性差異,暫時性差異不僅包括時間性差異,而且還包括非時間性差異,內(nèi)容更為廣泛。我國目前資本市場不斷繁榮,企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn),資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)必將日益增多,這必將引起許多非時間性的暫時性差異的發(fā)生,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法將遞延所得稅資產(chǎn),遞延所得稅負(fù)債分門別類處理,披露,使其提供的會計信息更能反映企業(yè)的財務(wù)狀況。因此,無論從理論上的合理性還是從實踐上的實用性來看,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法都具有優(yōu)越性。 　　2.執(zhí)行舊會計準(zhǔn)則時,絕大部分企業(yè)采用應(yīng)付稅款法,不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債;執(zhí)行新準(zhǔn)則后,采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,將產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,作為非流動性資產(chǎn)(負(fù)債)在資產(chǎn)負(fù)債表上單獨列示,從而對企業(yè)財務(wù)報表的構(gòu)成項目產(chǎn)生影響。另外,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)是本期發(fā)生額,遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債反映的是資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值,可以揭示報告日存在的資產(chǎn)或負(fù)債在未來期間因所得稅導(dǎo)致現(xiàn)金流入或流出企業(yè)的情況,有助于信息使用者根據(jù)財務(wù)報告對企業(yè)財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量作出恰當(dāng)?shù)脑u價和預(yù)測,比如從納稅籌劃的角度看,延期納稅實際上相當(dāng)于獲得政府的無息貸款,所以如果一家公司的遞延所得稅負(fù)債賬戶有較大的余額,則反映了其稅收籌劃的成功。 　　3.實施新所得稅準(zhǔn)則可以使得損益表中列示的所得稅費用與當(dāng)期會計利潤相配比,減少由于稅法規(guī)定與會計準(zhǔn)則不一致產(chǎn)生的稅后利潤的波動。舊準(zhǔn)則的所得稅會計處理方法中,應(yīng)付稅款法不確認(rèn)應(yīng)稅利潤和會計利潤的差異,視為永久性差異直接計入損益表。利潤表債務(wù)法以損益表中確認(rèn)的收入和費用為基礎(chǔ),確認(rèn)由于會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的時間性差異的所得稅影響,不能處理非時間性差異的暫時性差異。而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法以資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債為計稅基礎(chǔ),確認(rèn)由于會計處理規(guī)定與稅法規(guī)定存在的暫時差異的所得稅影響,這樣減少了會計和稅法二者口徑不一致引起的企業(yè)稅后利潤的波動。 　　4.真正確立了會計利潤與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離。由于會計制度與稅法遵循的原則、體現(xiàn)的要求不同,同一企業(yè)在同一會計期間按照會計制度計算的會計利潤與按照稅法計算的應(yīng)稅所得不可避免地會存在差異。這種差異有兩種解決方法:一是會計制度服從于稅法;二是兩者在盡可能協(xié)調(diào)的基礎(chǔ)上適當(dāng)分離。由于按照應(yīng)付稅款法計算出來的所得稅費用不是依據(jù)會計利潤所應(yīng)該負(fù)擔(dān)的本期所得稅費用,那么根據(jù)本期利潤總額減去本期所得稅費用而求得的凈利潤,也不是真正的可供分配的利潤。因此,新所得稅準(zhǔn)則真正確立了會計利潤與應(yīng)稅所得的適當(dāng)分離。 　　三、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在的問題 　　1.時間過渡問題。正是由于以往采用的遞延法以及利潤表債務(wù)法具有種種缺陷,所以新所得稅準(zhǔn)則最終采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,體現(xiàn)了我國會計信息使用者對所得稅會計信息更高層次的要求和與國際準(zhǔn)則趨同的理念。但是我們同時也應(yīng)當(dāng)注意這樣一個問題:目前我國僅上市公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法;從應(yīng)付稅款法或遞延法一步過渡到資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,對于上市公司的財務(wù)人員來說,似乎跨度過大,時間過緊,實際執(zhí)行時可能會產(chǎn)生較大的困難。由于新準(zhǔn)則規(guī)定從2007 年1月1 日起,新所得稅準(zhǔn)則在上市公司中開始執(zhí)行,而許多上市公司的財務(wù)人員對新所得稅準(zhǔn)則特別是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法還知之甚少,上市公司的財務(wù)人員也缺少專門的培訓(xùn)。 　　2.在舊所得稅會計核算中,企業(yè)對所得稅核會計方法選擇的余地很大,既可以選用應(yīng)付稅款法,也可以選擇納稅影響會計法;而新準(zhǔn)則規(guī)定采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。從理論上來說,債務(wù)法優(yōu)于應(yīng)付稅款法,因為其更能體現(xiàn)“所得稅是企業(yè)在獲取收益時發(fā)生的一種費用”這一觀點,但實際操作必須在現(xiàn)實約束條件下進(jìn)行,債務(wù)法的復(fù)雜程度以及對配套會計環(huán)境的要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于應(yīng)付稅款法,企業(yè)會計工作將隨之作出重大調(diào)整。但就我國目前的情況來看,上市公司僅占20%左右,絕大多數(shù)都是使用最簡便的應(yīng)付稅款法。隨著新準(zhǔn)則的頒布實施,必然有大量企業(yè)的所得稅會計處理方法從應(yīng)付稅款法和遞延法改為債務(wù)法。這就要求企業(yè)按照會計政策變更的規(guī)定,重新梳理所得稅費用,可以想象,資產(chǎn)負(fù)債表法必將成為新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系推行的攻堅之役。另外目前我國正在進(jìn)行企業(yè)所得稅制度的改革,已實現(xiàn)內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)所得稅的“兩稅合一”,“兩稅合一”后所得稅稅率的變動要對所得稅進(jìn)行調(diào)整。這些舉措能提高了會計信息的質(zhì)量,但同時增加所得稅會計核算的難度,提高會計處理的成本?！　?3.新準(zhǔn)則把暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異;可抵扣暫時性差異,是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時,將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。在操縱利潤比較流行的上市公司,對按公允價值計量的資產(chǎn)只要每期不斷調(diào)高公允價值就會增加每期的賬面利潤(負(fù)債反向操作),形成應(yīng)納稅暫時性差異。根據(jù)財政與稅務(wù)部門初步協(xié)商該利潤在形成當(dāng)期不需繳稅,可能真會出現(xiàn)“吹牛不需繳稅”,從而改變以前虛增利潤要繳稅的局面,使上市公司造假的當(dāng)期成本大大降低,上市公司更加注重短期操縱,其未來風(fēng)險更加巨大。 　　4.新準(zhǔn)則增加了大量的職業(yè)判斷與信息披露工作,如新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)使用該方法,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷。新準(zhǔn)則為了體現(xiàn)穩(wěn)健性原則,企業(yè)可以設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶,用來核算企業(yè)由于一些不確定因素而不能實現(xiàn)的稅收收益。企業(yè)應(yīng)定期對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查,至少于每年年末檢查一次,預(yù)計未來的所得稅利益不能實現(xiàn)的,應(yīng)將預(yù)計不能實現(xiàn)的部分計提減值準(zhǔn)備,這在很多情況下需要依靠會計人員職業(yè)判斷來衡量,從而使結(jié)果具有一定的主觀性。 　　5.新所得稅會計準(zhǔn)則的實施缺乏完善的體系,資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法不適合所有企業(yè)。稅收制度的規(guī)范在執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則時,首先在于正確確認(rèn)各項資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ),然后是確定各項資產(chǎn)、負(fù)債與賬面價值的差異,第三步才是確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債,最后確認(rèn)應(yīng)交所得稅和所得稅費用。但是由于目前我國還沒有專門的文件來規(guī)范如何確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ),相關(guān)的規(guī)定散落在各種稅收法規(guī)文件當(dāng)中,正確把握的難度較大;在確定資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)時,要求會計人員對稅收制度相當(dāng)熟悉,因而對企業(yè)會計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)有較高的要求,既要精通所得稅會計準(zhǔn)則,又要精通稅法。然而現(xiàn)實情況是我國部分會計人員對所得稅會計方法的理解和掌握并不熟練,這樣不但會加大所得稅會計準(zhǔn)則的轉(zhuǎn)換成本,而且可能會遭到廣大會計人員的抵制,這是我們不能不預(yù)計的經(jīng)濟(jì)后果。 　　四、執(zhí)行新所得稅準(zhǔn)則可能存在問題的相關(guān)措施 　　1.加強(qiáng)對財務(wù)會計人員的職業(yè)技能培訓(xùn),提高職業(yè)判斷能力,增強(qiáng)財會人員對新準(zhǔn)則的適應(yīng)能力。通過提高整個財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)水平,以增強(qiáng)財務(wù)會計人員的業(yè)務(wù)判斷能力和業(yè)務(wù)處理能力;樹立財務(wù)會計人員終身教育觀念,切實提高會計人員在實務(wù)中具體處理的能力;通過有關(guān)部門和會計界人士的共同努力,建立高尚的會計職業(yè)道德理念,樹立財務(wù)會計人員的良好職業(yè)形象。 　　2.創(chuàng)造實施新所得稅準(zhǔn)則環(huán)境,確保會計人員的工作環(huán)境。通過完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu),有效控制和引導(dǎo)經(jīng)營者的行為,加強(qiáng)董事會建設(shè),確立其在公司治理中的地位,形成一定的監(jiān)督制約力,最大程度地維護(hù)所有者權(quán)益;要完善外派監(jiān)事會制度,加強(qiáng)監(jiān)事會建設(shè),重點在于監(jiān)事會人員構(gòu)成的獨立性、專業(yè)性以及如何實施全程監(jiān)督方面。通過上述措施,從而為會計人員執(zhí)行所得稅會計準(zhǔn)則創(chuàng)造良好的實施環(huán)境。積極承擔(dān)企業(yè)應(yīng)有的責(zé)任,加強(qiáng)與稅收部門的協(xié)調(diào)溝通。 　　3.注意在工作實踐中對謹(jǐn)慎性原則的恰當(dāng)運用。做好新所得稅準(zhǔn)則的實施,需要財務(wù)會計人員應(yīng)用好會計信息質(zhì)量要求的謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)需要分析判斷兩者的差異,正確按稅收規(guī)定計算納稅,而且需要按照資產(chǎn)負(fù)債表觀確認(rèn)每項資產(chǎn)與負(fù)債的計稅基礎(chǔ),核算“遞延所得稅資產(chǎn)”與“遞延所得稅負(fù)債”。在舊準(zhǔn)則的債務(wù)法下,如果會計利潤小于應(yīng)稅所得,就會出現(xiàn)“遞延稅款”借方金額,表示待攤的所得稅費用待以后期間轉(zhuǎn)回。但轉(zhuǎn)回時需要具備會計利潤大于應(yīng)稅所得的前提條件,如果預(yù)計未來會計利潤不能大于應(yīng)稅所得,那么資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)就是虛增資產(chǎn)。 　　4.會計職業(yè)判斷體現(xiàn)在對會計原則的運用、會計政策的選擇、會計估計等方面,貫穿于會計確認(rèn)、計量、披露的全過程。準(zhǔn)則明確廢止了以前的所得稅核算方法,要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。準(zhǔn)則對會計處理方法的唯一選擇,使實務(wù)中在會計政策選擇方面不存在職業(yè)判斷運用的空間。因此,所得稅會計準(zhǔn)則中的職業(yè)判斷運用集中體現(xiàn)在對資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的實務(wù)操作上,體現(xiàn)在對所得稅費用、遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)、計量、披露的過程中。所得稅會計與財務(wù)會計的辨證統(tǒng)一關(guān)系及資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法本身的特點,決定了其職業(yè)判斷運用具有鮮明的個性。 　　執(zhí)行新的所得稅準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法,能夠更大程度的與國際準(zhǔn)則趨同,也能夠更公允的反映資產(chǎn)和負(fù)債未來為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流量以及提供更多決策有用的會計信息。目前,我國金融資本市場不斷繁榮,企業(yè)重組、并購和股份制改造大量涌現(xiàn),資產(chǎn)重估業(yè)務(wù)日益增多,這必然引起更多的非時間性的暫時性差異的發(fā)生。所以無論是從理論上的合理性還是實踐上的實用性來看,新所得稅準(zhǔn)則都具有一定的優(yōu)越性。
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