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什么是稅務特殊處理方法，資產重組業(yè)務企業(yè)所得稅采用特殊性稅務處理虧損怎樣彌補

來源：整理 時間：2022-12-13 18:35:32 編輯：金融知識 手機版

1，資產重組業(yè)務企業(yè)所得稅采用特殊性稅務處理虧損怎樣彌補

依據(jù)財稅〔2009〕59號規(guī)定，企業(yè)重組符合規(guī)定條件的，企業(yè)所得稅可以適用特殊性稅務處理規(guī)定，被合并企業(yè)的虧損額可由合并企業(yè)彌補，可彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè),凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。同時，依據(jù)國家稅務總局公告2010年第4號規(guī)定，上述可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額，是指按《稅法》規(guī)定的剩余結轉年限內，每年可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額。
企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理：1、具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。2、被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合規(guī)定的比例。（收購股權不低于75%）3、企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經(jīng)營活動。4、重組交易中對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例。（股權支付額不低于交易支付總額的85%）5、企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12月內，不得轉讓所取得的股權。符合上述條件，無論是否為核定企業(yè)還是查實企業(yè)均適用特殊性稅務處理。

資產重組業(yè)務企業(yè)所得稅采用特殊性稅務處理虧損怎樣彌補

2，稅務處理方法

超范圍經(jīng)營,被工商,稅務查到都是要被罰款的.如要能在發(fā)票上開茶葉這個項目,辦法就是到工商局增加經(jīng)營范圍,再到稅務部門變更稅務登記證,這樣發(fā)票上就可以開茶葉銷售這個項目了,
超出經(jīng)營范圍，必須變更營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證，否則屬于超范圍經(jīng)營，工商局可以予以處罰，限期改正，或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。
你應在開具茶葉銷售發(fā)票前，到工商部門辦理《營業(yè)執(zhí)照》變更手續(xù)，在經(jīng)營范圍內加入“茶葉銷售”，然后在30天內到當?shù)貒惒块T辦理《稅務登記證》變更手續(xù)。然后才能正常開具“茶葉銷售”發(fā)票。如果沒有辦理變更就開具的話，到發(fā)票驗舊時，稅務部門會因你的行為處于罰款，最高2000元。
變更經(jīng)營范圍。超出經(jīng)營范圍是要被罰款的。
超出經(jīng)營范圍是要被罰款的。嚴重的會吊銷你的營業(yè)執(zhí)照。
開發(fā)票時寫了營業(yè)執(zhí)照和稅務登記證上列明的經(jīng)營項目以外的商品,屬于不按規(guī)定使用發(fā)票的行為. 稅務機關可以對有此類行為的納稅人處以10000元以下的罰款.

稅務處理方法

3，資產收購一般性稅務處理和特殊性稅務處理有什么區(qū)別

股權收購，是指一家企業(yè)（以下稱為收購企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為被收購企業(yè)）的股權，以實現(xiàn)對被收購企業(yè)控制的交易。收購企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。資產收購，是指一家企業(yè)（以下稱為受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（以下稱為轉讓企業(yè)）實質經(jīng)營性資產的交易。受讓企業(yè)支付對價的形式包括股權支付、非股權支付或兩者的組合。一般性稅務處理：企業(yè)股權收購、資產收購重組交易，相關交易應按以下規(guī)定處理：①被收購方應確認股權、資產轉讓所得或損失。②收購方取得股權或資產的計稅基礎應以公允價值為基礎確定。③被收購企業(yè)的相關所得稅事項原則上保持不變。
主要區(qū)別在于特殊性稅務處理遞延了應交的所得稅金；特殊性稅務處理，需要符合一定的條件，詳細可以看財稅2009 59號文以及國家稅務總局公告2010年4號；在最近，由于國務院鼓勵企業(yè)兼并重組，59號文中特殊性稅務處理適用條件被財稅[2014]109號文所放寬，同時109號文中亦提及關于“劃轉”情況下可適用特殊性稅務處理；特殊性稅務處理需要在稅務機關完成一系列的備案程序，較為復雜；在涉及稅金不大的情況下，可以考慮一般性稅務處理；但如果資產/股權增值較大，則可考慮適用特殊型稅務處理的可能性（特別是集團內的重組、并購）

資產收購一般性稅務處理和特殊性稅務處理有什么區(qū)別

4，連鎖企業(yè)的稅務如何處理

但根據(jù)有關規(guī)定，在納稅方式上，要區(qū)分連鎖的具體情況。（1）對于在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市內跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖店，如果連鎖店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營，采用微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，經(jīng)批準后，連鎖經(jīng)營企業(yè)可由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報交納增值稅。（2）對自愿連鎖企業(yè)、特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨立法人，連鎖店的門店同總部簽定合同，取得使用總部商標、商號、經(jīng)營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權的連鎖企業(yè)，不適用統(tǒng)一納稅的政策，由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。
分店，是公司的分支機構，不具有獨立的法人資格，不能獨自申報納稅，但是可以各自獨立核算計帳然后匯總總部，至于納稅，上繳稅款的，可以按屬地原則和總機構所在地原則，關鍵要看公司財務稅收核算部門怎么統(tǒng)籌安排。連鎖經(jīng)營是現(xiàn)代市場經(jīng)濟國家零售業(yè)普遍采用的經(jīng)營方式和組織形式，產生于美國，至今己有100多年的歷史。其經(jīng)營范圍覆蓋了整個商品流通業(yè)和服務業(yè)，成為世界發(fā)達國家和地區(qū)商業(yè)發(fā)展特別是零售業(yè)依托的主要形式。連鎖經(jīng)營一般是指經(jīng)營同類商品或服務的若干個經(jīng)營單位，以一定形式組成一個聯(lián)合體，通過對企業(yè)形象和經(jīng)營業(yè)務的標準化管理，實行規(guī)模經(jīng)營，從而實現(xiàn)規(guī)模效益。
其他回答(3)為愛·封心10級2009-04-10要看兩個店是在什么樣的地方，是什么關系了，辦理的工商營業(yè)執(zhí)照是獨立法人的營業(yè)執(zhí)照還是分支機構的營業(yè)執(zhí)照，根據(jù)現(xiàn)在的稅地規(guī)定，營業(yè)稅是屬地管理原則，就地繳納。如果你兩個連鎖店辦理的是分支機構的營業(yè)執(zhí)照，那么企業(yè)所得稅是法人納稅，年底匯算清繳的時候，分支機構分攤的原則進行納稅。稅務登記證是多個，根據(jù)稅務機關的編碼規(guī)則，你的稅務登記證號最后是以“－1”及“－2”等來區(qū)別的。（1）對于在省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市內跨區(qū)域經(jīng)營的直營連鎖店，如果連鎖店均由總部全資或控股開設，在總部領導下統(tǒng)一經(jīng)營，采用微機聯(lián)網(wǎng)，實行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，經(jīng)批準后，連鎖經(jīng)營企業(yè)可由總店向其所在地主管稅務機關統(tǒng)一申報交納增值稅。（2）對自愿連鎖企業(yè)、特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均為獨立法人，連鎖店的門店同總部簽定合同，取得使用總部商標、商號、經(jīng)營技術及銷售總部開發(fā)商品的特許權的連鎖企業(yè)，不適用統(tǒng)一納稅的政策，由各獨立核算門店分別向所在地主管稅務機關申報繳納增值稅。
要看兩個店是在什么樣的地方，是什么關系了，辦理的工商營業(yè)執(zhí)照是獨立法人的營業(yè)執(zhí)照還是分支機構的營業(yè)執(zhí)照，根據(jù)現(xiàn)在的稅地規(guī)定，營業(yè)稅是屬地管理原則，就地繳納。如果你兩個連鎖店辦理的是分支機構的營業(yè)執(zhí)照，那么企業(yè)所得稅是法人納稅，年底匯算清繳的時候，分支機構分攤的原則進行納稅。稅務登記證是多個，根據(jù)稅務機關的編碼規(guī)則，你的稅務登記證號最后是以“－1”及“－2”等來區(qū)別的。

5，什么是一般性稅務處理

一般性稅務處理與特殊性稅務處理 　　從稅收方面分析，對于合并方來說，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問題（非貨幣性資產支付一般需要視同銷售）；對于被合并方來說，企業(yè)被合并注銷后，企業(yè)資產被兼并轉移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產轉移的稅收問題。財稅〔2009〕59號文件第四條第四項規(guī)定，企業(yè)重組，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務處理規(guī)定的外，按以下規(guī)定進行稅務處理：　?。?）合并企業(yè)應按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項資產和負債的計稅基礎?！　。?）被合并企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理?！　。?）被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結轉彌補。以上處理，即一般性稅務處理。 　　舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產為5000萬元，評估公允價值為6000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后新企業(yè)股權4000萬元，其他非股權支付2000萬元。此合并中，甲企業(yè)接受乙企業(yè)的凈資產按公允價值6000萬元作為計稅基礎。乙企業(yè)資產評估增值1000萬元需要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，稅后按清算分配處理。 　　財稅〔2009〕59號文件第五條規(guī)定，企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：　?。?）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的?！　。?）被收購、合并或分立部分的資產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例?！　。?）企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經(jīng)營活動。　?。?）重組交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。　?。?）企業(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權。該文件同時規(guī)定，符合通知第五條規(guī)定條件的企業(yè)合并，企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并，可以選擇對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失。 　　舉例：甲企業(yè)合并乙企業(yè)，乙企業(yè)被合并時賬面凈資產為5000萬元，評估公允價值為6000萬元。乙企業(yè)股東收到合并后企業(yè)股權5500萬元，其他非股權支付500萬元，則股權支付額占交易支付總額比例為92%（5500÷6000×100%），超過85%，雙方可以選擇特殊性稅務處理，即資產增值部分1000萬元不繳納企業(yè)所得稅。同時，甲乙雙方的股份置換也不確認轉讓所得或損失。假設此比例不超過85%，則資產增值部分1000萬元要繳納企業(yè)所得稅250萬元，股份支付也要確認所得或損失。
特殊性稅務處理是指區(qū)別于一般的稅法對企業(yè)經(jīng)營業(yè)務的處理，不按照稅法對資產、負債和經(jīng)營活動的一半規(guī)定。實質上是對企業(yè)的一種照顧。并不是說符合特殊性稅務處理得條件就可以不交所得稅了。對非股權支付的部分仍應確認轉讓的所得或損失。比如說，稅法一般規(guī)定以非貨幣資產清償債務，應當分解為轉讓相關非貨幣性資產、按非貨幣性資產公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。但如果 企業(yè)重組同時符合下列條件的，適用特殊性稅務處理規(guī)定：　?。ㄒ唬┚哂泻侠淼纳虡I(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。　?。ǘ┍皇召彙⒑喜⒒蚍至⒉糠值馁Y產或股權比例符合本通知規(guī)定的比例?！　。ㄈ┢髽I(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產原來的實質性經(jīng)營活動?！　。ㄋ模┲亟M交易對價中涉及股權支付金額符合本通知規(guī)定比例。　?。ㄎ澹┢髽I(yè)重組中取得股權支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個月內，不得轉讓所取得的股權?！　∑髽I(yè)重組符合上述規(guī)定條件的，交易各方對其交易中的股權支付部分，可以按以下規(guī)定進行特殊性稅務處理?！　≈亟M交易各方按特殊性稅務處理規(guī)定對交易中股權支付暫不確認有關資產的轉讓所得或損失的，其非股權支付仍應在交易當期確認相應的資產轉讓所得或損失，并調整相應資產的計稅基礎?！　》枪蓹嘀Ц秾馁Y產轉讓所得或損失＝（被轉讓資產的公允價值－被轉讓資產的計稅基礎）×（非股權支付金額÷被轉讓資產的公允價值）

6，被合并企業(yè)如果清算還能適用特殊性稅務處理嗎

但是A在合并決議后，進行了清算。此情況下，是否可以影響其特殊性稅務處理備案？ 去年曾經(jīng)遇到過類似的案例，也初步認為不適用?？衫碛赡?？畢竟，清算不是必要條件，起碼在現(xiàn)行重組文件中并沒有說，企業(yè)清算就不能適用特殊性稅務處理。 不過，如果從特殊性稅務處理的實質來看，體現(xiàn)了股東權益的連續(xù)性。如果被合并企業(yè)清算了，就已經(jīng)失去了持續(xù)經(jīng)營的假充，《企業(yè)所得稅法實施條例》明確，清算所得是指企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或者交易價格減去資產凈值、清算費用以及相關稅費等后的余額。企業(yè)清算的所得稅處理包括：（1）全部資產均應按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失；（2）確認債權清理、債務清償?shù)乃没驌p失；（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預提或待攤性質的費用進行處理；（4）依法彌補虧損，確定清算所得；（5）計算并繳納清算所得稅；（6）確定可向股東分配的剩余財產、應付股息等。對照財稅[2009]60號文，清算所得的計算公式如下：清算所得=企業(yè)的全部資產可變現(xiàn)價值或交易價格一資產的計稅基礎一清算費用一相關稅費+債務清償損益一彌補以前年度虧損。其中債務清償損益=債務的計稅基礎一債務的實際償還金額。正數(shù)為收益，負數(shù)為損失。公式中的相關稅費為企業(yè)在清算過程中發(fā)生的相關稅費，不包含企業(yè)以前年度欠稅。 如此來看，此時清算時，實際上被合并企業(yè)已經(jīng)按照可變現(xiàn)價值或交易價格確認所得。再適用特殊性稅務處理將有矛盾存在，或者謬論：特殊性稅務處理，被合并方，只需要注銷，不需清算；事實上，企業(yè)清算了，如何對已經(jīng)完成的稅務處理還原？另一方面，如果清算有所得，存在股東分配等事項。適用特殊性稅務處理更是難以說明。 有趣的是，A企業(yè)是一家連續(xù)虧損的企業(yè)，B也是。B是想獲得A企業(yè)的土地，如是適用一般性稅務處理，土地面臨溢價轉讓收益，但是A企業(yè)虧損多年，注定無法彌補，B企業(yè)獲得的土地計稅基礎將是公允價值。進行簡單的數(shù)據(jù)分析，特殊性稅務處理的結果是虧損可以有一部分彌補，但是別忘了，合并方B企業(yè)本身的虧損還不能完全彌補。當然，如果B未來的盈利看好，會有一些影響。 當然，正如我的Leader所說，如果被并方的清算不是真正意義上的清算，而是披著清算的外衣，滿足辦理各種手續(xù)，那么就不是本文討論的范疇了。一些想法，可能有不成熟的地方，見諒。
提交資料的要求不同適用特殊性稅務處理規(guī)定的重組，當事各方應提交書面資料備案;適用一般性稅務處理規(guī)定的重組，當事各方應準備相關資料備查。第一，適用特殊性稅務處理的企業(yè)因重組業(yè)務完成時間不同，區(qū)分以下幾種情況處理。對2011年完成重組的企業(yè)，發(fā)生符合規(guī)定的特殊性重組條件并選擇特殊性稅務處理的，當事各方應在該重組業(yè)務完成當年企業(yè)所得稅年度申報時，按辦法的相關規(guī)定向主管稅務機關提交書面?zhèn)浒纲Y料，證明其符合各類特殊性重組規(guī)定的條件。對辦法發(fā)布前即2010年7月26日前企業(yè)已經(jīng)完成重組業(yè)務的，如適用特殊性稅務處理，應按辦法規(guī)定補備相關資料，需要稅務機關確認的，按照辦法要求補充確認。對2011年尚未完成重組，但是重組為涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度的，如當事各方在第一步交易完成時預計整個交易可以符合特殊性稅務處理條件，經(jīng)協(xié)商一致選擇特殊性稅務處理的，可在第一步交易完成后，按辦法規(guī)定提交相關資料備案。第二，適用一般性稅務處理規(guī)定的企業(yè)區(qū)分以下情況處理。對2011年完成重組并選擇適用一般性稅務處理的企業(yè)，應按辦法規(guī)定準備資料以備稅務機關檢查。應注意的是，根據(jù)辦法第十四條的規(guī)定，企業(yè)分立并且被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，應按規(guī)定進行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應一并附送工商部門或其他政府部門的批準文件和被分立企業(yè)全部資產的計稅基礎以及評估機構出具的資產評估報告等資料。對2011年尚未完成重組，但是重組為涉及在連續(xù)12個月內分步交易，且跨兩個納稅年度的，如當事各方在2011年度不能預計整個交易是否符合特殊性稅務處理條件，應統(tǒng)一適用一般性稅務處理并準備相關資料備查。未享受完的稅收優(yōu)惠規(guī)定不同適用特殊性處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)可以承繼被合并(分立)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，適用一般性稅務處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行。根據(jù)通知及辦法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并(分立)，凡屬于依照企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產經(jīng)營所得)享受稅收優(yōu)惠過渡政策的，合并或分立后的企業(yè)性質及適用稅收優(yōu)惠條件未發(fā)生改變的，可以繼續(xù)享受合并前各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠。合并前各企業(yè)剩余的稅收優(yōu)惠年限不一致的，合并后企業(yè)每年度的應納稅所得額，應統(tǒng)一按合并日各合并前企業(yè)資產占合并后企業(yè)總資產的比例進行劃分，再分別按相應的剩余優(yōu)惠計算應納稅額。適用一般性稅務處理的企業(yè)合并(分立)，合并或分立各方企業(yè)涉及享受企業(yè)所得稅法第五十七條規(guī)定中的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠繼續(xù)執(zhí)行。注銷的被合并或被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼，合并或分立而新設的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。具體是指：在企業(yè)吸收合并中，合并后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受合并前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按存續(xù)企業(yè)合并前一年的應納稅所得額(虧損計為零)計算。在企業(yè)存續(xù)分立中，分立后的存續(xù)企業(yè)可以繼續(xù)享受分立前該企業(yè)剩余期限的稅收優(yōu)惠，其優(yōu)惠金額按該企業(yè)分立前一年的應納稅所得額(虧損計為零)乘以分立后存續(xù)企業(yè)資產占分立前該企業(yè)全部資產的比例計算。需要注意的是，就合并前，各企業(yè)或分立前被分立企業(yè)按照企業(yè)所得稅法的稅收優(yōu)惠規(guī)定，以及稅收優(yōu)惠過渡政策中就有關生產經(jīng)營項目所得享受的稅收優(yōu)惠承繼處理問題，特殊性稅務處理和一般性稅務處理的原則是一致的，即在減免稅期限內的，受讓項目的存續(xù)企業(yè)自受讓之日起，可以在剩余期限內享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠。虧損彌補的規(guī)定不同適用特殊性處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)可以繼續(xù)彌補被合并(分立)企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額，適用一般性稅務處理規(guī)定的合并(分立)企業(yè)虧損不得在企業(yè)間結轉彌補。根據(jù)通知及辦法的規(guī)定，適用特殊性處理的合并，可由合并企業(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額(每年)=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率?？梢?，適用特殊性稅務處理的企業(yè)合并，需要結轉彌補虧損的，被合并企業(yè)凈資產公允價值還需要由企業(yè)提供相關評估報告等證明資料。適用特殊性稅務處理的企業(yè)分立，被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。適用一般性稅務處理的合并(分立)虧損不得在企業(yè)間結轉彌補。企業(yè)重組涉及的其他稅種及政策規(guī)定除企業(yè)所得稅外，企業(yè)重組主要涉及增值稅、營業(yè)稅和土地增值稅。國家稅務總局公告2011年第13號文件和國家稅務總局公告2011年第51號文件規(guī)定，納稅人在資產重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產以及與其相關聯(lián)的債權、負債和勞動力一并轉讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉讓，不征收增值稅，其中涉及的不動產、土地使用權轉讓，不征收營業(yè)稅。對于土地增值稅，《財政部、國家稅務總局關于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》(財稅字[1995]第48號)規(guī)定，在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產轉讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》(國務院令[1993]第138號)規(guī)定，企業(yè)分立涉及的土地所有權轉移不屬于土地增值稅征稅范圍，并非被分立企業(yè)將土地轉讓給新成立企業(yè)，而是被分立企業(yè)的股東將該資產換股。

7，房地產企業(yè)匯算清繳有哪些特殊規(guī)定

企業(yè)房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務包括土地的開發(fā)，建造、銷售住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品。由于房地產開發(fā)企業(yè)性質比較特殊，因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，稅法也有特殊規(guī)定。預售收入可作為廣告和業(yè)務招待費計算基數(shù)企業(yè)所得稅法實施條例第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。可見，銷售（營業(yè)）收入是計算廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的基數(shù)。《房地產開發(fā)經(jīng)營業(yè)務企業(yè)所得稅處理辦法》（國稅發(fā)〔2009〕31號）第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂《房地產銷售合同》或《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)。由此看來，對于房地產開發(fā)經(jīng)營企業(yè)來說，正式簽訂《房地產預售合同》所取得的收入，應確認為銷售收入的實現(xiàn)，預售收入可以作為計算廣告費、業(yè)務宣傳費和業(yè)務招待費的基數(shù)。預繳的稅費可以稅前扣除營業(yè)稅暫行條例實施細則第二十五條規(guī)定，納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。因此，對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，收到預售房地產或租賃收入或建筑勞務款項時，營業(yè)稅納稅義務時間已經(jīng)發(fā)生，應按規(guī)定繳納營業(yè)稅、城市維護建設稅和教育費附加等相關稅費。土地增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入，由于涉及成本確定或其他原因，而無法據(jù)以計算土地增值稅的，可以預征土地增值稅，待該項目全部竣工，辦理結算后再進行清算，多退少補，具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地稅局根據(jù)當?shù)厍闆r制定。因此，對于房地產開發(fā)企業(yè)來說，土地增值稅一般實行的是預售預繳、達到清算條件后清算的征管方法。由此可見，對于房地產開發(fā)經(jīng)營企業(yè)來說，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加和土地增值稅，在房地產預售環(huán)節(jié)都要按規(guī)定納稅。根據(jù)目前的財務會計規(guī)定，這些稅費一般是通過營業(yè)稅金及附加核算的。國稅發(fā)〔2009〕31號文件第十二條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。因此，房地產企業(yè)在預售環(huán)節(jié)，繳納的稅費是可以在所得稅前扣除的。部分預提費用可以作為計稅成本對待《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定，企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)在匯算清繳日結束以前，仍未取得成本費用有效憑證的，不得在所得稅前扣除。同時，國稅發(fā)〔2009〕31號文件第三十二條規(guī)定，除以下幾項預提（應付）費用外，計稅成本均應為實際發(fā)生的成本：一是出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預提，但最高不得超過合同總金額的10%。二是公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可按預算造價合理預提建造費用。此類公共配套設施必須符合已在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造且不可撤銷，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。三是應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用指按規(guī)定應由企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公建維修基金或其他專項基金。由此看來，國家稅務總局公告2011年第34號和國稅發(fā)〔2009〕31號文件對提供有效憑證的時間問題，規(guī)定不一致。對此，我們一般只承認國家稅務總局公告2011年第34號，而默認國稅發(fā)〔2009〕31號文件自動失效，是因為國家稅務總局公告2011年第34號屬于最新規(guī)定，按照稅法的適用原則，新法優(yōu)于舊法。但事實上截然不同，國稅發(fā)〔2009〕31號文件并未失效。我們可以參照立法法第八十三條的規(guī)定，即同一機關制定的法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、自治條例和單行條例、規(guī)章，特別規(guī)定與一般規(guī)定不一致的，適用特別規(guī)定；新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定。國家稅務總局公告2011年第34號屬于一般規(guī)定，國稅發(fā)〔2009〕31號文件屬于特別規(guī)定，仍然有效。至于立法法第八十三條“新的規(guī)定與舊的規(guī)定不一致的，適用新的規(guī)定”，這是對同一個級別的特別法或同一個級別的一般法而言的，和執(zhí)行國稅發(fā)〔2009〕31號文件中3項預提（應付）費用并不矛盾。
（一）關于每季度預交。根據(jù)國稅函[2008]299號文，房地產開發(fā)企業(yè)按當年實際利潤據(jù)實分季（或月）預繳企業(yè)所得稅的，對開發(fā)、建造的住宅、商業(yè)用房以及其他建筑物、附著物、配套設施等開發(fā)產品，在未完工前采取預售方式銷售取得的預售收入，按照規(guī)定的預計利潤率分季（或月）計算出預計利潤額，計入利潤總額預繳，開發(fā)產品完工、結算計稅成本后按照實際利潤再行調整。 （二）關于開發(fā)產品何時為完工計交所得稅。根據(jù)國稅函[2010]201號文，房地產開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的產品，無論工程質量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當企業(yè)開始辦理開發(fā)產品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）或已開始實際投入使用時，為開發(fā)產品開始投入使用，應視為開發(fā)產品已經(jīng)完工。房地產開發(fā)企業(yè)應按規(guī)定及時結算開發(fā)產品計稅成本，并計算企業(yè)當年度應納稅所得額。 （三）關于收入。開發(fā)產品銷售收入的范圍為銷售開發(fā)產品過程中取得的全部價款，包括現(xiàn)金、現(xiàn)金等價物及其他經(jīng)濟利益。企業(yè)代有關部門、單位和企業(yè)收取的各種基金、費用和附加等，凡納入開發(fā)產品價內或由企業(yè)開具發(fā)票的，應按規(guī)定全部確認為銷售收入；未納入開發(fā)產品價內并由企業(yè)之外的其他收取部門、單位開具發(fā)票的，可作為代收代繳款項進行管理。財政部《關于施工、房地產開發(fā)企業(yè)的財務制度》（財發(fā)[2003]55號）第六十二條明確：房地產開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地、商品房在移交后，將結算賬單提交買方并得到認可時，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)；代建房屋及代建其他工程，在工程竣工驗收辦妥交接手續(xù)，價款結算賬單經(jīng)委托單位簽證后，確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。 （四）關于成本、費用扣除的稅務處理。企業(yè)在進行成本、費用的核算與扣除時，必須按規(guī)定區(qū)分期間費用和開發(fā)產品計稅成本、已銷開發(fā)產品計稅成本與未銷開發(fā)產品計稅成本?；I辦期業(yè)務招待費等費用稅前扣除問題，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條和第四十四條規(guī)定，企業(yè)正常生產經(jīng)營活動期間發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費，可以按企業(yè)當年收入情況計算確定扣除限額。但是，對于在籌辦期間沒有取得收入的企業(yè)發(fā)生的上述費用如何進行稅前扣除，未作具體規(guī)定?？紤]到以上費用屬于籌辦費范疇，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》明確，企業(yè)籌辦期發(fā)生的業(yè)務招待費直接按實際發(fā)生額的60%、廣告費和業(yè)務宣傳費按實際發(fā)生額，計入籌辦費，按照《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）第九條規(guī)定的籌辦費稅務處理辦法進行稅前扣除。 （五）可以預提（應付）的成本費用。包括：（1）出包工程未最終辦理結算而未取得全額發(fā)票的，在有相關合同、協(xié)議或其他證明資料的前提下，可以預提合同總金額的10%，計入成本對象的開發(fā)成本中。（2）公共配套設施尚未建造或尚未完工的，可以按照預算造價合理預提建造費用。該公共配套設施必須符合在售房合同、協(xié)議或廣告、模型中明確承諾建造并且不可撤消，或按照法律法規(guī)規(guī)定必須配套建造的條件。（3）應向政府上交但尚未上交的報批報建費用、物業(yè)完善費用可以按規(guī)定預提。物業(yè)完善費用是指按規(guī)定應由房地產開發(fā)企業(yè)承擔的物業(yè)管理基金、公共維修基金或其他專項基金。 （六）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的配套設施。企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的會所、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設施，若屬于非營利性且產權屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設施，其建造費用按公共配套設施費準予扣除。若屬于營利性的，或產權歸企業(yè)所有的，或未明確產權歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應當單獨核算其成本。除企業(yè)自用應按建造固定資產進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產品進行處理。 （七）企業(yè)在開發(fā)區(qū)內建造的郵電通訊、學校、醫(yī)療設施應單獨核算成本。其中，由企業(yè)與國家有關業(yè)務管理部門、單位合資建設，完工后有償移交的，國家有關業(yè)務管理部門、單位給予的經(jīng)濟補償可直接抵扣該項目的建造成本，抵扣后的差額應調整當期應納稅所得額。 （八）關于停車場核算。國稅發(fā)[2009]31號第三十三條規(guī)定：企業(yè)單獨建造的停車場所，應作為成本對象單獨核算。利用地下基礎設施形成的停車場所，作為公共配套設施進行處理。
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