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稅收互換是什么意思，應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

來源：整理 時間：2022-12-17 10:10:15 編輯：金融知識 手機(jī)版

1，應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅、城市維護(hù)稅、證券交易稅等）是政府財政收入的重要來源。消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，流轉(zhuǎn)稅的稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。
1、我給你舉個例子：比如某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月銷售應(yīng)稅消費(fèi)品一批，含稅銷售額為58500元，已知消費(fèi)稅稅率為10%，求企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅？ 要把58500元變成不含增值稅的銷售額=58500/1.17=50000元。 應(yīng)交消費(fèi)稅=50000*10%=5000元。 2、會計分錄如下： 借：營業(yè)稅金及附加 5000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅 5000 特此回答！

應(yīng)稅消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅是什么意思

2，房屋交換契稅是什么意思

雙方互換房屋，交換價格相等時，免征契稅；交換價格不等時，有多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納契稅。 也就是說，乙方需要繳納契稅=5*4%，而甲方是不用繳納契稅的。
契稅是一般是辦理房產(chǎn)證時交付的。但《中華人民共和國契稅暫行條例》第八條規(guī)定：“契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人簽訂房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)天，或者納稅人取得房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)天。” 　　第九條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報，并在契稅征收機(jī)關(guān)核定的期限內(nèi)繳納稅款。” 　　第十一條規(guī)定：“納稅人應(yīng)當(dāng)持契稅完稅憑證和其他規(guī)定的文件材料，依法向土地管理部門、房產(chǎn)管理部門辦理有關(guān)房屋的權(quán)屬變更登記手續(xù)。” 　　滯納金的計算是2001年5月1日以后發(fā)生的，統(tǒng)一按照《稅收征管法》規(guī)定，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。

房屋交換契稅是什么意思

3，什么是金融互換

金融互換是兩個或兩個以上的參與者之間，或直接、或通過中介機(jī)構(gòu)簽訂協(xié)議，互相或交叉支付一系列本金或利息或本金和利息的交易行為。根據(jù)支付內(nèi)容的不同，金融互換有兩種基本形式：利率互換、貨幣互換。 利率互換 利率互換是只交換利息的金融互換，即協(xié)議的當(dāng)事人之間，就共同的名義本金額，各自依據(jù)不同的利率計算指標(biāo)，計算并交換一組利息流量。 貨幣互換 貨幣互換是交換本金、通常也交換利息的金融互換，即協(xié)議的當(dāng)事人之間在既定的期間內(nèi)交換不同幣別的利息流量，并于期間結(jié)束時，依據(jù)協(xié)議約定的匯率交換計算利息的本金。
金融互換是約定兩個或兩個以上的當(dāng)事人按照商定條件，在約定的時間內(nèi)，交換一系列現(xiàn)金流的合約。金融互換的主要功能有：1、通過金融互換可在全球各市場之間進(jìn)行套利，從而一方面降低籌資者的融資成本或提高投資者的資產(chǎn)收益，另一方面促進(jìn)全球金融市場的一體化。2、利用金融互換，可以管理資產(chǎn)負(fù)債組合中的利率風(fēng)險和匯率風(fēng)險。3、金融互換為表外業(yè)務(wù)，可以逃避外匯管制、利率管制及稅收限制。

什么是金融互換

4，流轉(zhuǎn)稅是什么意思

流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅(如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅)是政府財政收入的重要來源。　　主要特點(diǎn)　　第一，以商品生產(chǎn)、交換和提供商業(yè)性勞務(wù)為征稅前提，征稅范圍較為廣泛，既包括第一產(chǎn)業(yè)和第二產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)品銷售收入，也包括第三產(chǎn)業(yè)的營業(yè)收入；既對國內(nèi)商品征稅，也對進(jìn)出口的商品征稅，稅源比較充足?！　〉诙?，以商品、勞務(wù)的銷售額和營業(yè)收入作為計稅依據(jù)，一般不受生產(chǎn)、經(jīng)營成本和費(fèi)用變化的影響，可以保證國家能夠及時、穩(wěn)定、可靠地取得財政收入。流轉(zhuǎn)稅　　第三，一般具有間接稅的性質(zhì)，特別是在從價征稅的情況下，稅收與價格的密切相關(guān)，便于國家通過征稅體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策?！　〉谒模行┒愵愊啾?，流轉(zhuǎn)稅在計算征收上較為簡便易行，也容易為納稅人所接受 。
流轉(zhuǎn)稅又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等）是政府財政收入的重要來源。行為稅（亦稱：行為課稅）是指以納稅人的某種行為為課稅對象而征收的一種稅。行為課稅的最大特點(diǎn)是征納行為的發(fā)生具有偶然性或一次性。屬于行為課稅的稅種有固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、證券交易稅、印花稅、船舶噸稅、屠宰稅、筵席稅。
流轉(zhuǎn)稅（commodity turnover tax;goods turnover tax）又稱流轉(zhuǎn)課稅、流通稅，指以納稅人商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量以及非商品交易的營業(yè)額為征稅對象的一類稅收。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，各種流轉(zhuǎn)稅（如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅）是政府財政收入的重要來源。

5，我國稅收中流轉(zhuǎn)稅收資源稅收行為稅收增值稅收財產(chǎn)稅收各是

征稅對象不僅決定著稅種的性質(zhì)，而且在很大程度上也決定了稅種的名稱。因此，按征稅對象進(jìn)行分類是最常見的一種稅種分類方法。按征稅對象進(jìn)行分類，可將全部稅種分為：流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類。 　　(1)流轉(zhuǎn)稅類。 　　流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象的稅種。流轉(zhuǎn)額具體包括兩種：一是商品流轉(zhuǎn)額，它是指商品交換的金額。對銷售方來說，是銷售收入額；對購買方來說，是商品的采購金額。二是非商品流轉(zhuǎn)額，即各種勞務(wù)收入或者服務(wù)性業(yè)務(wù)收入的金額。由此可見，流轉(zhuǎn)稅類所指的征稅對象非常廣泛，涉及的稅種也很多。但流轉(zhuǎn)稅類都具有一個基本的特點(diǎn)，即以商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)，在生產(chǎn)經(jīng)營及銷售環(huán)節(jié)征收，收入不受成本費(fèi)用變化的影響，而對價格變化較為敏感。我國現(xiàn)行的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅。屬于這類稅種。 　　(2)所得稅類。它是以納稅人的各種應(yīng)納稅所得額為征稅對象的稅種。對納稅人的應(yīng)納稅所得額征稅，便于調(diào)節(jié)國家與納稅人的利益分配關(guān)系，能使國家、企業(yè)、個人三者的利益分配關(guān)系很好地結(jié)合起來?？茖W(xué)合理的收益稅類可以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，保證國家財政收入的穩(wěn)步增長和調(diào)動納稅人的積極性。所得稅類的特點(diǎn)是：征稅對象不是一般收入，而是總收入減除各種成本費(fèi)用及其他允許扣除項目以后的應(yīng)納稅所得額；征稅數(shù)額受成本、費(fèi)用、利潤高低的影響較大。我國現(xiàn)行的企業(yè)所得稅、個人所得稅屬于這一類。 　　(3)財產(chǎn)稅類。 　　財產(chǎn)稅是以納稅人擁有的財產(chǎn)數(shù)量或財產(chǎn)價值為征稅對象的稅種。對財產(chǎn)的征稅．更多地考慮到納稅人的負(fù)擔(dān)能力，有利于公平稅負(fù)和緩解財富分配不均的現(xiàn)象，有利于發(fā)展生產(chǎn)，限制消費(fèi)和合理利用資源。這類稅種的特點(diǎn)是：稅收負(fù)擔(dān)與財產(chǎn)價值、數(shù)量關(guān)系密切，能體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、調(diào)節(jié)財富、合理分配的原則。我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、都屬于這一類。 　　(4)資源稅類。 　　資源稅是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅種。資源稅類，征收阻力小，并且資源稅類的稅源比較廣泛，因而合理開征資源稅，既有利于財政收人的穩(wěn)定增長，也有利于合理開發(fā)和利用國家的自然資源和某些社會資源。這類稅收的特點(diǎn)是：稅負(fù)高低與資源級差收益水平關(guān)系密切，征稅范圍的選擇也比較靈活。我國現(xiàn)行的資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅屬于這一類。 　　(5)行為稅類。 　　行為稅也稱為特定行為目的稅類，它是國家為了實(shí)現(xiàn)某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的稅種。開征行為稅類的主要目的在于國家根據(jù)一定時期的客觀需要，限制某些特定的行為。這類稅種的特點(diǎn)是：征稅的選擇性較為明顯，稅種較多，并有著較強(qiáng)的時效性，有的還具有因時因地制宜的特點(diǎn)。我國現(xiàn)行的城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅、土地增值稅、都屬于這一類。

6，企業(yè)所得稅中的內(nèi)部轉(zhuǎn)移是什么意思

一、定義：　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算或相互轉(zhuǎn)賬所使用的價格標(biāo)準(zhǔn)?！　《?、制定原則：　　1、全局性原則　　采用內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的各單位從屬于一個企業(yè)，企業(yè)總利益是一致的。制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，只是為了分清各單位的責(zé)任，有效的考核評價各單位的業(yè)績。在這種情況下，企業(yè)制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，要從全局出發(fā)，使局部利益和整體利益協(xié)調(diào)統(tǒng)一，力爭使企業(yè)整體利益最大化。　　2、公平性原則　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的制定應(yīng)公平合理，防止某些單位因價格上的缺陷而獲得一些額外的利益或損失。在商品經(jīng)濟(jì)條件下，商品交換是按等價原則進(jìn)行的，高質(zhì)高價、低質(zhì)低價。如果制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格不合理，就會影響到單位的生產(chǎn)經(jīng)營積極性?！　?、自主性原則　　高層管理者不應(yīng)干預(yù)各個單位經(jīng)理（廠長）自主決策。在企業(yè)整體利益最大化的前提下，各單位有一定的自主權(quán)，如生產(chǎn)權(quán)、技術(shù)權(quán)、人事權(quán)和理財權(quán)等，制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格必須為各方所接受?！　?、重要性原則　　鋼鐵企業(yè)需要制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的對象成百上千，甚至更多。如果事無巨細(xì)，都制定一個詳細(xì)、準(zhǔn)確價格，不但不必要，而且很難實(shí)施。因此，制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格，可對那些價高量大，耗用頻繁的對象，盡可能地科學(xué)計算，從嚴(yán)定價；對一些價低量小，不常耗用的對象，可以從簡定價?！　∪⒆饔茫骸　?、合理界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任　　內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為一種計量手段,可以確定轉(zhuǎn)移產(chǎn)品或勞務(wù)的價值量。這些價值量既標(biāo)志著提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的完成，同時也標(biāo)志著接受產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心應(yīng)負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的開始?！　?、有效測定各責(zé)任中心的資金流量　　各責(zé)任中心在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要占用一定數(shù)量的資金。企業(yè)集團(tuán)可以根據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定一定時期內(nèi)各責(zé)任中心的資金流入量和資金流出量，并可在此基礎(chǔ)上根據(jù)企業(yè)集團(tuán)資金周轉(zhuǎn)的需求，合理制定各責(zé)任中心的資金占用量?！　?、科學(xué)考核各責(zé)任中心的經(jīng)營業(yè)績　　提供產(chǎn)品或勞務(wù)的責(zé)任中心可以根據(jù)提供產(chǎn)品或勞務(wù)的數(shù)量及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算本身的“收入”，并可根據(jù)各生產(chǎn)耗費(fèi)的數(shù)量及內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計算本身的“支出”。
企業(yè)所得稅的避稅著眼點(diǎn)，一般在收入、成本、費(fèi)用及損失的認(rèn)定以及納稅人對于稅收優(yōu)惠措施的運(yùn)用方面。主要可以分為以下幾方面。 　　 　?。?）刻意膨脹“成本、費(fèi)用和損失”，利用各種虛假支出及列支項目，盡可能地擴(kuò)大成本、費(fèi)用以及損失，縮小凈收入，少納所得稅。 　　 　?。?）膨脹“利息、工資和捐贈”，縮小計稅依據(jù)。由于新企業(yè)所得稅明確規(guī)范了準(zhǔn)予扣除的項目及標(biāo)準(zhǔn)，在這一點(diǎn)上的避稅將會有所收斂。 　　 ?。?）說服稅務(wù)人員，在工資標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整上施加有利于企業(yè)的影響。 　　 ?。?）在聯(lián)營企業(yè)和關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過轉(zhuǎn)讓定價等方式，轉(zhuǎn)移利潤，使利潤在稅負(fù)最輕的地方沉淀起來。 　　 　?。?）掛靠所得稅各種優(yōu)惠等等。 　　 　　由于所得稅是對企業(yè)的所得征稅，即純收入征稅，直接涉及各種企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)為自身的利潤必須要尋求各種減輕稅收負(fù)擔(dān)的途徑。其主要方法是少做收入，多列成本，縮小利潤總額，由于少做銷售收入的避稅方法已述，其內(nèi)容基本相同。

7，以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅怎么操作

當(dāng)前，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)成為常見的稅收籌劃方式。該方式被普遍認(rèn)為可以暫免征收土地增值稅，從而為企業(yè)節(jié)約稅收成本。但是通過對于土地增值稅自身特點(diǎn)以及相關(guān)稅收優(yōu)惠的分析，股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式并未達(dá)到實(shí)際的節(jié)稅效果?！　∫浴　∝斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅[1995]48 號）（以下簡稱“48 號文”）規(guī)定：“三、關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題：在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅。”根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為了規(guī)避轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)過程中發(fā)生的土地增值稅，常常會以股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。然而本文認(rèn)為根據(jù)土地增值稅稅額隨流轉(zhuǎn)而生以及使用四級累進(jìn)稅率的特點(diǎn)，前一環(huán)節(jié)暫免繳納的土地增值稅會在后續(xù)的交易環(huán)節(jié)中予以填補(bǔ)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的方式并不能夠真正達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的?！　∫弧⒁怨蓹?quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅相關(guān)規(guī)定梳理　　中國自1994 年實(shí)施《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》（國務(wù)院令[1993]第138 號），開征土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計稅依據(jù)向國家繳納的一種稅賦。課稅對象是指有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)所取得的增值額。　　對于企業(yè)兼并過程中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為，根據(jù)48 號文的規(guī)定，可暫免征收土地增值稅。當(dāng)時恰逢20 世紀(jì)90 年代中期國企改革的浪潮，大量的小型國企被大國企或經(jīng)營良好的民營企業(yè)兼并。國家對于企業(yè)兼并中的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓暫免征收土地增值稅的規(guī)定是對于企業(yè)兼并的鼓勵措施。①但是，48 號文在實(shí)施的過程中卻遇到了大量企業(yè)或個人以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的問題。2000 年，廣西壯族自治區(qū)地稅曾就此請示國家稅務(wù)總局。而國家稅務(wù)總局在其《國家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]687 號）中回復(fù)稱：《關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問題的請示》（桂地稅報[2000]32 號）收悉。鑒于深圳市能源集團(tuán)有限公司和深圳能源投資股份有限公司一次性共同轉(zhuǎn)讓深圳能源（欽州）實(shí)業(yè)有限公司100％的股權(quán)，且這些以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物，經(jīng)研究，對此應(yīng)按土地增值稅的規(guī)定征稅?！　「鶕?jù)該批復(fù)，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓之實(shí)的行為是應(yīng)當(dāng)按照土地增值稅的規(guī)定進(jìn)行征稅的。但是該文件有兩個問題：一是其自身的效力問題，二是該文件所規(guī)范的行為界定問題。　　第一，國稅函[2000]687 號是國家稅務(wù)總局答復(fù)廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局的文件，對廣西壯族自治區(qū)地方稅務(wù)局及抄送的機(jī)關(guān)有法律效力，但其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到相同情形事項是否參照執(zhí)行一直存在爭議。依據(jù)相關(guān)行政法規(guī)和國稅發(fā)[2004]132 號規(guī)定，國稅函屬部門規(guī)范性文件，具有一定的法律效力，效力位階在稅收法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章之后。批復(fù)是用于答復(fù)下級機(jī)關(guān)請示事項的公文。因此嚴(yán)格地來說687 號文只是對請示稅務(wù)機(jī)關(guān)所請示的事項具有法律效力，同時也對抄送的機(jī)關(guān)也有法律效力，但是其他稅務(wù)機(jī)關(guān)遇到性質(zhì)相同的事項也是可以選擇參照執(zhí)行的?，F(xiàn)在全國各地稅務(wù)機(jī)關(guān)對該文件執(zhí)行口徑不一致，有參照執(zhí)行的，也有未按照執(zhí)行的。①執(zhí)行與不執(zhí)行的選擇權(quán)力在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)?！　〉诙撆鷱?fù)僅是根據(jù)個案的批復(fù)，并未給出適用情形的界定標(biāo)準(zhǔn)。例如，在一定期間多次轉(zhuǎn)讓是否會認(rèn)定為“一次性”？轉(zhuǎn)讓100%以下股權(quán)就可以不征？“以股權(quán)形式表現(xiàn)的資產(chǎn)主要是土地使用權(quán)、地上建筑物及附著物”的“主要”如何界定？在該文件效力不明且文件所規(guī)范的行為界定不清的情況下，財政部、國家稅務(wù)總局于2006 年出臺了規(guī)范土地增值稅稅收優(yōu)惠問題的規(guī)定。根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅若干問題的通知》（財稅[2006]21 號）規(guī)定，“五、關(guān)于以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題：對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]048 號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！比欢撐募粚ω敹怺1995]48 號文的第一條以房地產(chǎn)進(jìn)行投資或聯(lián)營的征免稅問題進(jìn)行了重新明確，但有關(guān)合作建房、企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題新文件并沒有包括其中。也就是說，48 號文中的關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的暫免征收土地增值稅的規(guī)定依然有效。那么在2000 年已經(jīng)出現(xiàn)相關(guān)批復(fù)的情況下，為何財稅[2006]21 號文未將這種“以股權(quán)轉(zhuǎn)讓之名行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)之實(shí)”的行為明確排除在48 號文“暫免征收”的情形之外呢？下文通過對土地增值稅的性質(zhì)以及中國稅法中關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓中土地增值稅的規(guī)定分析，認(rèn)為上述行為無法達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的?！　《⑼恋卦鲋刀惖奶卣骷肮蓹?quán)轉(zhuǎn)讓中享受的稅收優(yōu)惠分析　?。ㄒ唬┩恋卦鲋刀愲S“流轉(zhuǎn)”而生，適用四級超率累進(jìn)稅率　　土地增值稅是國家對房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段。根據(jù)《土地增值稅暫行條例》第4 條、第6 條的規(guī)定，土地增值稅中的“增值”可以簡單地描述成轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除依法扣除的取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本費(fèi)用等項目金額后的余額。這里的“增值”發(fā)生在流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，其承擔(dān)的稅負(fù)可以轉(zhuǎn)嫁，亦即在房地產(chǎn)交易中如果上個環(huán)節(jié)（因為符合“納稅必要資金的原則”等優(yōu)惠條件）免征，在下個環(huán)節(jié)必須補(bǔ)上或者有收益時再收。土地增值稅的計稅公式可以簡單地表示為：應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數(shù)，其中，土地增值額= 轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入- 規(guī)定的扣除項目金額，土地增值稅稅額的扣除項目，主要有取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額、房地產(chǎn)開發(fā)成本、房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用以及所有與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的其他稅金，其中包括轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時所上繳的營業(yè)稅、印花稅、城市建設(shè)稅等。在這些扣除項目中，取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的金額占較大比重。在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所應(yīng)支付的成本高，則扣除的金額增多，則土地增值額較低，反之土地增值額較高。同時，土地增值稅實(shí)行四級累進(jìn)稅率，即增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；增值額超過扣除項目金額50％、未超過扣除項目金額100％的部分，稅率為40％；增值額超過扣除項目金額100％、未超過扣除項目金額200％的部分，稅率為50％；超過200％部分，稅率為60％。因此，土地增值額越高，則適用的稅率可能越高。故在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓取得收入一定的情況下，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本越高，則扣除的金額越多，由此土地增值額越低，導(dǎo)致適用的稅率就可能越低。反之，如果取得土地使用權(quán)所支付的成本低，則土地增值額高，故可能導(dǎo)致適用較高稅率而多納稅款?！　。ǘ?8 號文規(guī)定對于企業(yè)兼并中的土地增值稅“暫免征收”　　“暫免征稅”屬于一種稅收優(yōu)惠措施。稅收優(yōu)惠，是指國家在稅收方面給予納稅人和征稅對象的各種優(yōu)待的總稱，是政府通過稅收制度，按照預(yù)定目的，減除或減輕納稅義務(wù)人稅收負(fù)擔(dān)的一種形式。稅收優(yōu)惠政策通常是為了實(shí)現(xiàn)一定的經(jīng)濟(jì)調(diào)控目標(biāo)而實(shí)施的，根據(jù)納稅人的納稅能力依法進(jìn)行稅收減免，以體現(xiàn)量能課稅原則，并起到對特定產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的鼓勵、扶持作用。中國在稅收法律制度中建立了大量詳細(xì)的關(guān)于享受稅收優(yōu)惠的對象、范圍、條件和申報審批程序的規(guī)定，但是并未建立系統(tǒng)的稅收優(yōu)惠制度。通常而言，稅收優(yōu)惠包括減稅、免稅、優(yōu)惠稅率和延遲納稅等。本文所探討的“暫免征收”即為“延遲納稅”的稅收優(yōu)惠，在臺灣的稅捐制度中又被稱之為“緩課”。48 號文第3 條關(guān)于企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題規(guī)定：“在企業(yè)兼并中，對被兼并企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到兼并企業(yè)中的，暫免征收土地增值稅?！笔紫?，這種暫免征收不等于免稅，即對于該部分的土地增值稅不是被直接免除，免稅條文的表述如48 號文中的第5 條關(guān)于個人互換住房的征免稅問題規(guī)定“對個人之間互換自有居住用房地產(chǎn)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，可以免征土地增值稅。”其次，這種暫免征收的具有期限性、臨時性。48 號文第3 條僅規(guī)定暫免征收而未規(guī)定后續(xù)征收的時間，根據(jù)前面分析的土地增值稅因其流轉(zhuǎn)而征稅的性質(zhì)，我們認(rèn)為后續(xù)征收應(yīng)發(fā)生在下一次土地流轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié)，由于下一次的土地流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)發(fā)生時間不確定，因此法律不就暫免征收作出固定的時限規(guī)定具有合理性。當(dāng)然，也有對于暫免征收的期限規(guī)定明確的稅收優(yōu)惠制度，如臺灣《促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級條例》第十九條之二第一項規(guī)定：“個人或營利事業(yè)以其所有之專利權(quán)或?qū)ｉT技術(shù)作價認(rèn)股者，其所得稅得選擇緩課五年。”　　通過上述分析可知48 號文第3 條僅是規(guī)定土地增值稅的暫免征收，不等于該部分稅收被直接免除。同時，暫免征收的稅收優(yōu)惠期限持續(xù)到土地的下一次流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)為止?！　∪?、常見的以股權(quán)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)案例分析　　A 公司是房地產(chǎn)開發(fā)公司，實(shí)收資本5 000 萬元。2012年A 公司通過拍賣取得一宗土地使用權(quán)，支付土地出讓金3 000萬元。該宗地擬投資6 000 萬元開發(fā)非普通住宅項目。2013年A 公司投入該項目開發(fā)成本1 500 萬元，發(fā)生期間費(fèi)用200萬元。后因資金原因無力開發(fā)，欲將該在建項目以8 500 萬元轉(zhuǎn)讓給B 公司。公司無其他經(jīng)營業(yè)務(wù)。A 公司為減少稅費(fèi)，要求以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓該項目。交易前兩家公司對兩種交易方式進(jìn)行了測算（兩家企業(yè)所得稅稅率均為25%，單位：萬元）。　?。ㄒ唬┙灰篆h(huán)節(jié)稅賦測算　　1.以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額　　2.以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式應(yīng)納稅金額　　從兩張計算表可看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)較直接以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易方式少納稅金?！　。ǘ┖罄m(xù)開發(fā)銷售應(yīng)納稅額　　房地產(chǎn)在企業(yè)后續(xù)經(jīng)營過程中必然會進(jìn)行流轉(zhuǎn)。設(shè)定B 公司受讓后投入7 500 萬元繼續(xù)修建，發(fā)生期間費(fèi)用800 萬元。銷售收入26 000 萬元，均為非普通住宅項目收入?！　?.當(dāng)上個環(huán)節(jié)以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行時　　本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問題以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問題　　2.當(dāng)上個環(huán)節(jié)以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)方式轉(zhuǎn)讓時　　本環(huán)節(jié)主要應(yīng)納稅額以直接轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時的土地增值稅問題以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)中的土地增值稅問題　?。ㄈ﹥砷_發(fā)環(huán)節(jié)稅賦分析　　結(jié)合受讓后繼續(xù)開發(fā)銷售環(huán)節(jié)來看，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式進(jìn)行交易前后兩環(huán)節(jié)納稅額共計7 196 萬元，而以房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓的方式納稅額共計5 817 萬元。其中納稅的差額主要產(chǎn)生于土地增值稅環(huán)節(jié)，采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式比房地產(chǎn)直接轉(zhuǎn)讓方式多納929 萬元稅額。由此可以看出，以股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)實(shí)際上并不能節(jié)省稅費(fèi)。房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)采股權(quán)轉(zhuǎn)讓方式暫免繳納土地增值稅，得到的結(jié)果是整個的實(shí)力能夠為財務(wù)處理流程再造提供必要的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，企業(yè)的財務(wù)處理流程要重視“以人為本”。財務(wù)處理流程的優(yōu)化會改變既定的制度和程序，改善過去內(nèi)部控制管理全部依靠人為來控制的現(xiàn)狀。但是從中國企業(yè)的傳統(tǒng)經(jīng)營理念來看，企業(yè)需要將法治和人治進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，靈活應(yīng)變，因為財務(wù)處理流程的優(yōu)化只是一種管理手段，檢驗這種手段是否有效，主要是看這種管理手段能否切實(shí)提高工作效率，而不是死板地按照程序進(jìn)行?！　。ㄈ┲匾晫ω攧?wù)風(fēng)險的有效防范　　隨著中國社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷深化，尤其是在加入WTO 之后，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化將具有更大的不確定性。在這樣的環(huán)境下，風(fēng)險便存在于企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中的各個環(huán)節(jié)。在企業(yè)的財務(wù)管理工作中，首要面臨的就是財務(wù)風(fēng)險的應(yīng)對。財務(wù)風(fēng)險主要包括交易風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險等等。優(yōu)化后的財務(wù)處理流程必須要加入對財務(wù)風(fēng)險的評估機(jī)制，重視對企業(yè)財務(wù)風(fēng)險的識別和應(yīng)對。企業(yè)應(yīng)該建立起完善的風(fēng)險防范機(jī)制，改變過去進(jìn)行事后應(yīng)對的傳統(tǒng)管理模式，通過對風(fēng)險的識別、評估、報告、應(yīng)對環(huán)節(jié)，從事前、事中、事后進(jìn)行不同階段的風(fēng)險考核，切實(shí)將事后管理改變?yōu)閯討B(tài)管理，促進(jìn)企業(yè)早日實(shí)現(xiàn)財務(wù)信息的實(shí)時化管理。除此之外，企業(yè)還可以通過實(shí)施供應(yīng)鏈管理、全面預(yù)算管理、搭建信息管理平臺、風(fēng)險控制體系等方式來構(gòu)建一個動態(tài)的財務(wù)風(fēng)險管理流程，降低風(fēng)險的發(fā)生概率，提高企業(yè)的風(fēng)險管理水平。　　三、結(jié)語　　總的來說，財務(wù)處理流程的優(yōu)化是一項系統(tǒng)性工作，涉及面廣，工程浩大，難以做到一蹴而就。一些企業(yè)財務(wù)管理工作者希望通過某一方面的舉措來徹底優(yōu)化單位財務(wù)處理流程的思路是不現(xiàn)實(shí)的，也是對財務(wù)處理流程優(yōu)化的嚴(yán)重誤解?？陀^來看，由于中國財務(wù)處理流程的再造優(yōu)化發(fā)展時間較短，因此與國外相比具有較大差距。因此，中國企業(yè)更應(yīng)該理論結(jié)合實(shí)際，切實(shí)掌握到財務(wù)處理流程優(yōu)化的關(guān)鍵，才能夠幫助企業(yè)提高市場應(yīng)變能力，從而增強(qiáng)市場競爭力。　　參考文獻(xiàn)：[1] 何瑛。企業(yè)財務(wù)流程再造新趨勢：財務(wù)共享服務(wù)[J].財會通訊，2010，（6）?！　2] 譚智俐。仿生性財務(wù)流程再造機(jī)理探索[J].會計師，2010，（7）。（作者：宋薈伊）
簡單的意思不要去復(fù)雜化。70
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